TEMA 2 El patrimonio y los resultados

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TEMA 2  El patrimonio y los resultados

INTRODUCCIÓN

En este tema se define el patrimonio y se estudian los elementos que lo integran. Se define la ecuación fundamental del patrimonio que constituye la base de la representación contable y se utiliza ésta para analizar transacciones empresariales y las variaciones en el patrimonio. Finalmente se mostrarán algunos de los infor­mes contables que integran las cuentas anuales.

CONTENIDO

  • El patrimonio de la empresa
  • Las masas patrimoniales, activo, pasivo y patrimonio neto
  • El balance
  • Cambios en el patrimonio neto: ingresos y gastos
  • La cuenta de pérdidas y ganancias
  • La ecuación contable y las transacciones empresariales

 

2.1 El patrimonio de la empresa

El concepto de patrimonio tiene dos acepciones: una económica y otra contable.

  • Concepto contable: Es la diferencia entre los bienes y derechos de una entidad y sus deudas u obligaciones. El patrimonio, por lo tanto, sería estrictamente la diferencia de valor entre dichos elementos, el «patrimonio neto».

Este concepto está relacionado con la teoría del propietario. A este lo que le interesa es conocer el valor y variaciones del patrimonio de una propiedad suya, que es la propia empresa, y por lo tanto la diferencia entre el valor de los bienes y derechos y las obligaciones que recaen sobre la misma. Podríamos decir que se considera que los bienes y derechos son del propietario y las deudas también son del mismo, la diferencia entre ambas es el patrimonio neto de la empresa y del propietario.

Según esta concepción el patrimonio sería el área más oscura de la ilustración siguiente.

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Ilustración 2.1. Concepto contable de patrimonio

  • Concepto económico: Conjunto de bienes y derechos frente a los que se en­cuentran unas fuentes de financiación o recursos financieros. El patrimonio es el conjunto de todos estos elementos.

Este concepto está relacionado con la teoría de la entidad según la cual una empresa es algo independiente de sus propietarios. Los propietarios junto a los acreedores aportan fondos, recursos financieros, a la empresa que son inverti­dos en los bienes o derechos.

Estos bienes o derechos son propiedad de la empresa, la cual ha obtenido su financiación de dos fuentes: propias (propietarios) y ajenas (terceros acreedo­res). Como unidad independiente, el patrimonio de la empresa se ve como el conjunto de bienes y derechos y el conjunto de fuentes de financiación.

Las fuentes de financiación ajenas constituyen las deudas de la empresa, mien­tras que las fuentes de financiación propias también reciben la denominación de «patrimonio neto», que es la diferencia entre el valor de los bienes y derechos y las deudas de la empresa.

Según esta concepción el patrimonio podría representarse de la siguiente forma:

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Ilustración 2.2. Concepto económico de patrimonio

En definitiva, según la teoría de la entidad, el patrimonio de una empresa está

formado por:

  • Un conjunto de bienes y derechos, que se denominan contablemente activos, que representan las inversiones realizadas por la empresa en el desarrollo de su actividad, cuya posesión ha sido posible debido a la disposición de unos recur­sos financieros.
  • Unos recursos financieros con los que ha adquirido los bienes. Entre ellos se distinguen aquellos que representan obligaciones o deudas, denominados con­tablemente pasivos, y aquellos que representan el interés de los propietarios en la empresa y que en principio no deben reintegrarse, denominados conta­blemente patrimonio neto. Este patrimonio neto coincidiría con el concepto contable, más restrictivo, de patrimonio.

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Ilustración 2.3. El patrimonio de una entidad contable

Por tanto, una empresa obtiene los recursos necesarios para invertir en activos de dos fuentes fundamentales, bien de sus propietarios, bien de sus acreedores. Así:

  • Los propietarios aportan fondos a la empresa de dos formas: bien directa­mente entregando dinero efectivo o bienes que constituyen activos, o bien indirectamente permitiendo que la empresa retenga los beneficios que obtiene de su actividad o los incrementos netos en el valor de sus activos, en lugar de reclamarlos para su uso como propietario de los mismos. El conjunto de estos fondos constituye el patrimonio neto.
  • Determinados acreedores prestan o entregan fondos (dinero efectivo) u otros activos (otros bienes) a la empresa, por lo que la empresa deberá reintegrar en un futuro el importe o valor de los mismos. Mientras no sean reintegrados los fondos prestados o satisfechas las deudas generadas por la entrega de los bie­nes, el valor de los mismos constituirán pasivos.

En la siguiente ilustración se incluyen algunas denominaciones frecuentemente utilizadas para referirse al patrimonio económico de una entidad contable.

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Ilustración 2.4. El patrimonio de una entidad contable

2.2 Las masas patrimoniales, activo, pasivo y patrimonio neto

En el patrimonio de una unidad económica se pueden identificar tres tipos de ele­mentos patrimoniales: activos, pasivos y elementos de patrimonio neto.

Activos

El activo o los activos son el conjunto de bienes, derechos y otros recursos con­trolados económicamente por la empresa con los que esta desarrolla su actividad económica. Los activos provienen de transacciones o acontecimientos pasados y pueden ser propiedad de la empresa o simplemente ser controlados por la misma. Además se requiere que tengan la capacidad de producir futuros beneficios.

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Ilustración 2.5. Ejemplos de activos empresariales

De esta definición se deduce que los activos deben provenir de acontecimientos pasados, luego no se considerarán activos aquellos bienes o derechos que puedan pasar a ser propiedad de la empresa o ser controlados por la misma como conse­cuencia de sucesos futuros por más probable que sea su realización.

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No es necesaria la propiedad del elemento, sino que es suficiente el control sobre el mismo, ya que en ambos casos (propiedad o control) la entidad se garantiza la recepción de futuros beneficios. Así, el simple control o derecho de uso de un bien podría dar lugar a un activo, ya que de él se derivaría un futuro beneficio en los mismos términos que el anterior.

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Por otra parte, la capacidad de producir futuros beneficios, no implica que estos sean seguros o perfectamente identificables.

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Clasificación de activos

En la siguiente ilustración se muestra un listado comentado de los activos más comunes, indicando su denominación más usual en contabilidad y su clasificación en masas patrimoniales (agrupaciones) de acuerdo al tiempo de permanencia en el patrimonio de la empresa y a su naturaleza.

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Ilustración 2.6. Clasificación de activos

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Ilustración 2.7. Clasificación de activos. La circulación del activo corriente

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Ilustración 2.8. Activo de Adolfo Domínguez a 28-02-2010

Pasivos

El pasivo o los pasivos son obligaciones actuales, deudas, en que la empresa incurre en el ejercicio de su actividad. Estas derivan de cualquier transacción o hecho pasado que genere una segura o posible deuda que en un futuro puedan originar la entrega de activos para su cancelación. Habitualmente las deudas provienen de adquisiciones de bienes y servicios, aunque pueden tener otros orígenes.

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Ilustración 2.9. Ejemplo de pasivos empresariales

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También son pasivos aquellas deudas de la empresa claramente identificadas en su naturaleza pero que están indeterminadas en cuanto a su importe o fecha de cancelación, siempre que sea probable que a su vencimiento deban entregarse activos.

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Clasificación de pasivos

En la siguiente ilustración se muestra un listado comentado de los pasivos más comunes, indicando la denominación más usual en contabilidad y su clasificación en masas patrimoniales (agrupaciones) de acuerdo al tiempo de permanencia en el patrimonio de la empresa y a su naturaleza.

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Ilustración 2.10. Clasificación de pasivos

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Ilustración 2.11. Pasivo de Adolfo Domínguez a 28-02-2010

Patrimonio neto

El patrimonio neto es la parte residual de los activos de la empresa una vez deducidos sus pasivos, es decir, es la diferencia entre el valor de sus activos y sus pasivos. Incluye las aportaciones realizadas por los propietarios en el momento de creación de la empresa o momentos posteriores así como los resultados acumulados y otras variaciones que le afecten.

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Elementos de patrimonio neto

En la siguiente ilustración se muestra un listado comentado de los elementos más comunes del patrimonio neto, indicando la denominación usual en contabilidad y su clasificación en masas patrimoniales (agrupaciones) de acuerdo a su naturaleza.

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Ilustración 2.12. Elementos del patrimonio neto más comunes

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Ilustración 2.13. Patrimonio neto de Adolfo Domínguez a 28-02-2010

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