Introducción

Tal y como se comentó en el capítulo anterior, las desviaciones se pueden clasificar según su origen o causa, de forma que aquellas que tengan su causa en factores exógenos, es decir, no controlables por la empresa, serán desviaciones económicas, mientras que las que sean causadas por factores de naturaleza endógena, sobre los que la empresa tiene un control más directo, serán las desviaciones técnicas.

También debe tenerse en cuenta que según se basen en costes elementales o costes compuestos las desviaciones se calcularán de forma diferente.

Desviaciones por causas internas

Las desviaciones causadas por factores internos son las denominadas desviaciones en cantidades o técnicas.

Teniendo en cuenta cada una de las etapas del proceso de producción y la cuenta de Resultados, las desviaciones técnicas que se pueden dar en la empresa son las siguientes:

1. Desviación técnica de la sección de aprovisionamiento.
2. Desviación técnica de los costes directos de aprovisionamiento.
3. Desviación técnica de materias primas.
4. Desviación técnica de la sección de producción.
5. Desviación técnica de los costes directos de fabricación.
6. Desviación técnica de la sección de distribución.
7. Desviación técnica de los costes directos de distribución.

Si los elementos componentes del coste son elementales o divisibles, es decir, presentan sus componentes claramente diferenciados, entonces la desviación técnica se calculará tal y como sigue a continuación.

Un ejemplo de desviaciones formadas por este tipo de costes son las desviaciones producidas en las materias primas o en la mano de obra.

Una empresa presenta los siguientes datos sobre las materias primas y la mano de obra, mediante los cuales se pretende calcular las desviaciones técnicas producidas.

Entonces las desviaciones técnicas producidas serán:

Así, se puede comprobar que las desviaciones técnicas del artículo 1 son negativas, ya que la cantidad real ha sido mayor a la prevista, mientras que las desviaciones técnicas del artículo 2 han sido positivas. Como la cuantía de las desviaciones técnicas del artículo 1 es mayor que las del 2, en general, las desviaciones serán negativas.

Por otra parte, cuando los elementos componentes del coste son compuestos, es decir, están formados por una agrupación o conjunto de costes elementales, las desviaciones económicas se calcularán de forma diferente a cuando los costes son elementales.

En estos costes, el cálculo de las desviaciones debe tener en cuenta el carácter compuesto del coste para definir los elementos precio y cantidad.

El elemento cantidad vendrá dado por la unidad de obra, de manera que, la cantidad unitaria o coeficiente de imputación, denominado coeficiente g, se define como:

g = Nº Unidades de obra/Cantidad de producción realizada

El elemento precio se establecerá como la media ponderada de los precios de los distintos componentes del coste compuesto en relación con la unidad de obra. Así, se obtendrá el coeficiente i definido como:

i = Costes de la sección / Nº unidades de obra empleadas

Siendo los costes de la sección los siguientes:

Una vez obtenidos los elementos del coste compuesto, la desviación técnica se calculará con la expresión expuesta anteriormente.

Como ya se dijo, en el capítulo anterior, en el caso de los costes compuestos, el análisis se enriquece si se modifica la formulación de las desviaciones, teniendo en cuenta los componentes de la desviación económica.

Entonces, para los elementos de los costes compuestos se pueden calcular tres tipos de desviaciones:

1. Desviación en presupuesto.
2. Desviación en capacidad o actividad.
3. Desviación en eficiencia.

La suma de las dos primeras desviaciones será la desviación económica, mientras que la tercera desviación es equivalente a la desviación técnica.

Este apartado se centra en la desviación en eficiencia, donde se analizan las restantes, en el apartado siguiente.

La desviación en eficiencia se define a través de la siguiente expresión:

Desviación en eficiencia = P_e ^(g_p ^{− g}_e) ⁱ_p

Donde:

P_e = Producción total real.

g_p = Cantidad unitaria coeficiente de imputación previsto. g_e = Cantidad unitaria coeficiente de imputación real. i_p = Precio unitario previsto.

Esta desviación indicará la forma en que han sido utilizados los factores productivos, pudiéndose dar dos situaciones:

 Desviación en eficiencia < 0: en este caso existe ineficiencia, ya que la actividad real para la producción obtenida ha sido mayor que la actividad necesaria, según los objetivos establecidos en la previsión para obtener dicha producción.

 Desviación en eficiencia > 0: ante esta situación la empresa ha utilizado los factores productivos con una mayor eficiencia de la prevista, de manera que se produce un ahorro por un importe igual al de la desviación.

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