La cuenta de resultados se suele presentar en forma de lista, y clasificando los ingresos y gastos, tal y como sigue:
– Ingresos de explotación. Son los ingresos de la actividad propia de la empresa:
- Ventas netas. Incluyen los ingresos por la actividad propia de la empresa de los que se deducen los descuentos y bonificaciones en factura y los impuestos sobre dichas ventas. También se denomina importe neto de la cifra de negocios.
– Gastos de explotación. Son los gastos correspondientes a la actividad propia de la empresa:
- Consumo de materiales que se calcula a partir de las compras y de la variación de existencias.
- Salarios y Seguridad Social de los empleados.
- Servicios exteriores. Alquiler de las oficinas de la empresa, reparaciones, etc.
- Suministros. Agua, gas, electricidad, teléfono, etc.
- Tributos. Incluye todos los impuestos que paga la empresa, a excepción del impuesto sobre el beneficio que se ubica más abajo.
- Amortizaciones de las máquinas, instalaciones, vehículos, ordenadores, etc.
- Otros ingresos y gastos. Son todos los ingresos y gastos propios de la actividad propia de la empresa que no se pueden incluir en ninguno de los grupos que se están estudiando en este punto. Por ejemplo, subvenciones del Ayuntamiento, ingresos del economato de la empresa, etc.
– Ingresos y gastos excepcionales. Son aquellos ingresos o gastos que no están relacionados con la actividad propia de la empresa.
- En este apartado se incluyen los ingresos procedentes de la venta de inmuebles, en caso de que la empresa no se dedique a la actividad inm obiliaria.
– Gastos e ingresos financieros. Incluyen todos los gastos e ingresos financieros de la empresa. Así, no sólo se deben agrupar los gastos bancarios (intereses y comisiones), sino también los intereses financieros cobrados por la empresa, el coste de los timbres de los efectos comerciales, etc.
– Impuesto sobre beneficios. Es el impuesto sobre el beneficio del período, que es distinto del resto de tributos que paga la empresa y que suelen tener la consideración de gastos de explotación.
El impuesto sobre el valor añadido no suele tener la consideración de gasto (el IVA soportado que paga la empresa cuando compra algo a otra empresa) ni de ingreso (el IVA repercutido que cobra la empresa cuando vende algo a sus clientes).
Por otro lado, las retenciones en concepto de impuesto de la renta de las personas físicas (IRPF) están incluidas en los salarios.
A partir de los conceptos anteriores se ordena la cuenta de resultados, tal como se ve en la tabla 2-2.
En la tabla 2-3 puedes ver una cuenta de resultados con el fin de clarificar más los conceptos anteriores.
En la cuenta de resultados anterior se comprueba que se trata de una empresa que ha generado un resultado positivo (beneficio) de 41 859 euros, ya que las ventas son superiores al conj unto de los gastos.
La cuenta de resultados en las Normas Internacionales de Información Financiera
Cuando la empresa utiliza las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), porque se trata de un grupo que cotiza en bolsa, la cuenta de resultados debe incluir, básicamente, las siguientes partidas:
- Ingresos.
- Resultado de explotación.
- Gastos financieros.
- Participación en resultados de empresas filiales.
- Gasto por el impuesto sobre beneficios.
- Resultados de las actividades ordinarias.
- Resultado neto del período.
Los gastos se desglosan, o bien por naturaleza o bien por función.
- En el desglose de gastos por naturaleza, los gastos se agrupan en la cuenta de resultados según su naturaleza (por ejemplo amortización, compras de materias primas, costes de transporte, sueldos y salarios, costes de publicidad) y no se distribuyen atendiendo a las diferentes funciones que se desarrollan en la empresa. Un ejemplo simplificado de cuenta de resultados con el desglose de los gastos por naturaleza es el que puedes ver en la tab-4 .
- El desglose de los gastos por función separa la parte de consumo de materiales de las actividades de distribución y administración. La diferencia entre los ingresos y el consumo de materiales se denomina margen bruto. Un ejemplo simplificado de cuenta de resultados con el desglose por función es el que puedes ver en la tab 5 .
Cuando se desglosen los gastos por función se deberá dar información sobre la naturaleza de los gastos, incluyendo al menos la cantidad de gastos de personal y de amortización.
Las empresas que utilizan las NIIF pueden elegir el formato que deseen, ya sea el de los gastos por naturaleza o el de los gastos por función.
La tabla 2-6 presenta un ejemplo de modelo de cuenta de resultados en la que los gastos se presentan por naturaleza.