Los Rendimientos del Capital Mobiliario que sean satisfechos en Especie deberán valorarse por el valor de mercado del bien o servicio recibido más el importe del ingreso a cuenta (18% como a todos los rendimientos de esta clase).
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INGRESO INTEGRO = Valor de mercado + Ingreso a cuenta
1. Concepto de Rentas en Especie
Las rentas en especie consisten en la percepción de bienes, derechos, servicios u otros beneficios no monetarios, procedentes de:
- Depósitos.
- Valores mobiliarios.
- Otros productos financieros.
Ejemplo: Un cliente recibe como rentabilidad de un depósito bancario un regalo físico (como un electrodoméstico).
2. Valoración de las Rentas en Especie
El valor de las rentas en especie se determina según las siguientes reglas:
- Valor de mercado del bien o servicio recibido.
- Incrementado por el ingreso a cuenta no repercutido al contribuyente.
- Este ingreso a cuenta representa el importe que debería haberse retenido y es asumido por la entidad pagadora.
Ejemplo práctico:
- Un banco entrega un ordenador portátil valorado en 500 euros como renta en especie.
- Si el ingreso a cuenta no se repercute al contribuyente, se calcula:
- Valor de mercado: 500 euros.
- Ingreso a cuenta: 500 × 19% = 95 euros.
- Valor total de la renta en especie: 595 euros.
3. Tratamiento Fiscal de las Rentas en Especie
a) Base imponible del ahorro
Las rentas en especie se integran en la base imponible del ahorro, junto con otros rendimientos del capital mobiliario.
b) Retenciones e ingresos a cuenta
- Están sujetas a una retención del 19%, ya sea directamente repercutida al contribuyente o asumida por el pagador.
- Si el pagador no repercute el ingreso a cuenta, este se añade al valor de la renta.
c) Tributación
Las rentas en especie tributan en los mismos tramos que los rendimientos monetarios del capital mobiliario:
- 19% hasta 6.000 euros.
- 21% de 6.001 a 50.000 euros.
- 23% por encima de 50.000 euros.
4. Normas Específicas
- Prohibición de deducciones por gastos:
No se pueden deducir gastos asociados a las rentas en especie, salvo los relacionados con la conservación o custodia del capital (como en el caso de valores mobiliarios). - Bienes usados o devaluados:
En caso de bienes usados, el valor de mercado se ajustará considerando el estado de los mismos. - Compensación de rendimientos negativos:
Las pérdidas derivadas de rendimientos negativos del capital mobiliario pueden compensarse con rentas en especie positivas.
5. Ejemplo Práctico de Tributación
Un banco ofrece un depósito con una rentabilidad en especie:
- Rendimiento: Una bicicleta con un valor de mercado de 600 euros.
- Ingreso a cuenta: No repercutido, por lo que lo asume el banco:
- 600 × 19% = 114 euros.
El valor total de la renta en especie a declarar sería 714 euros, y este importe se integrará en la base imponible del ahorro.