IRPF. Determinación de la cuota íntegra. Especialidades aplicables en los supuestos de anualidades por alimentos a favor de los hijos

Los contribuyentes que satisfagan anualidades por alimentos a sus hijos por decisión judicial aplicarán la escala general de gravamen separadamente a las anualidades por alimentos del resto de la base liquidable general, siempre y cuando no tengan derecho al mínimo por descendientes de esos hijos.

La cuantía total resultante se minorará en el importe de aplicar la misma escala a la parte de la base liquidable general correspondiente al mínimo personal y familiar, incrementado en 1.980 euros anuales, la cuantía que se aplicaba antes de la reforma era de 1.600 euros, sin que pueda resultar negativa como consecuencia de tal minoración.

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Tratamiento fiscal de las anualidades por alimentos a favor de los hijos:

1. Obligado al pago (quien paga la pensión alimenticia):

• Deducción por las anualidades por alimentos: El contribuyente que paga las anualidades por alimentos a favor de los hijos puede deducir dichas cantidades de su base imponible. Esto significa que se reduce la cantidad sobre la que se aplica el tipo impositivo del IRPF.
• La deducción es aplicable cuando el pago se realiza de acuerdo con lo establecido en una sentencia judicial o un acuerdo que así lo disponga.

2. Receptor de las anualidades por alimentos (quien recibe la pensión alimenticia):

• Ingresos sujetos a tributación: Las anualidades por alimentos que recibe el hijo o el custodio del hijo (en caso de que sea el tutor quien las reciba) deben incluirse en la base imponible del receptor, como rendimiento del trabajo.
• Esto significa que las anualidades por alimentos se consideran ingresos para el receptor, y por tanto, están sometidas a la tributación del IRPF.
• La cuota líquida se calcula sumando estos ingresos a los demás rendimientos del trabajo que el receptor haya obtenido, y se tributarán de acuerdo con la escala general del IRPF.

Requisitos para que las anualidades sean deducibles:

Para que las anualidades por alimentos sean deducibles para el obligado al pago y tratadas como ingresos para el receptor, deben cumplirse una serie de requisitos establecidos por la Ley del IRPF y la normativa relacionada. Estos requisitos son los siguientes:

1. Obligación formal: Debe existir una sentencia judicial, un convenio regulador aprobado judicialmente o un acuerdo extrajudicial firmado, en los cuales se establezca la cantidad a abonar en concepto de anualidades por alimentos.
2. Destino de la cantidad: Las anualidades deben destinarse a cubrir las necesidades alimentarias del hijo o hijos.
3. Vinculación a la familia: El obligado al pago debe estar en una relación de filiación con el hijo, ya sea natural o adoptivo, o bien estar en una relación de tutela si corresponde.
4. Destinatario de la pensión: Las anualidades deben ser destinadas al hijo o, en caso de incapacidad del hijo, al tutor legal del menor.

Ejemplo de aplicación:

Supongamos que un contribuyente tiene la obligación de pagar una pensión alimenticia mensual de 500 euros a favor de su hijo, acordada por sentencia judicial. Este pago tiene un tratamiento fiscal como sigue:

• Para el obligado al pago: Podrá deducir de su base imponible los 500 euros mensuales que paga, lo que reducirá su base imponible y, por tanto, la cantidad sobre la que se calcula el IRPF.
• Para el receptor: El hijo (o su tutor en caso de ser menor) deberá incluir los 500 euros mensuales como rendimiento del trabajo en su declaración de IRPF, y pagará impuestos sobre estos ingresos, de acuerdo con la escala general del IRPF si corresponde.