Tienen la consideración de rentas inmobiliarias imputadas aquellas que el contribuyente debe incluir en su base imponible por ser propietario o titular de un derecho real de disfrute sobre determinados bienes inmuebles urbanos, incluyendo las que se deriven de un derecho real de aprovechamiento por turno sobre bienes inmuebles.
Requisitos de la imputación de rentas inmobiliarias
La imputación de rentas inmobiliarias está condicionada a que los inmuebles cumplan los siguientes requisitos:
- Que se trate de bienes inmuebles urbanos y no se encuentren afectos a actividades económicas.
- Que se trate de inmuebles rústicos con construcciones que no resulten indispensables para el desarrollo de explotaciones agrícolas, forestales o ganaderas.
- Que no generen rendimientos de capital como consecuencia del arrendamiento de bienes inmuebles, negocios o minas o de la constitución o cesión de derechos o facultades de uso o disfrute sobre bienes inmuebles.
- Que no constituyan la vivienda habitual del contribuyente. A estos efectos, se entiende que forman parte de la vivienda habitual del contribuyente las plazas de garaje adquiridas conjuntamente con el inmueble hasta un máximo de dos.
- Que no se trate de suelo no edificado, inmuebles en construcción ni de inmuebles que, por razones urbanísticas, no sean susceptibles de uso.
Determinación de la renta imputada
La renta imputable por cada inmueble urbano se realiza mediante la aplicación de los siguientes porcentajes:
- Con carácter general se aplicará el 2 por 100 sobre el valor catastral del inmueble que figure en el recibo del Impuesto sobre Bienes Inmuebles.
- El 1,1 por 100 para aquellos inmuebles cuyo valor catastral haya sido revisado, modificado o determinado mediante un procedimiento de valoración colectiva en los diez períodos impositivos anteriores al momento en que se va a imputar la renta
- Para aquellos inmuebles que carezcan de valor catastral o no hayan sido notificados al contribuyente a la fecha de devengo del impuesto el porcentaje del 1,1 por 100 se aplicará sobre el 50 por 100 del valor de los mismos que deban computarse a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio. Dicho valor será el mayor de los dos siguientes: el precio, contraprestación o valor de adquisición del inmueble; o el valor del inmueble comprobado por la Administración a efectos de otros tributos.
Cuando un inmueble se adquiera o transmita en el transcurso de un ejercicio o haya estado arrendado o afecto a una actividad económica durante parte de un año, así como en los demás supuestos en que el inmueble haya estado a disposición de sus propietarios o usufructuarios únicamente durante parte de un ejercicio, la renta imputable será la que proporcionalmente corresponda al número de días comprendidos en dicho período.
En los supuestos de derechos reales de aprovechamiento por turno sobre bienes inmuebles, la imputación deberá efectuarla el titular del derecho real, aplicando el porcentaje del 2 por 100 o 1,1 por 100, según proceda, al resultado de prorratear el valor catastral del bien inmueble en función de la duración anual del período de aprovechamiento.
Cuando la titularidad de un bien inmueble corresponda a varias personas, la imputación de la renta que se derive del mismo se considerará obtenida por cada una de ellas en proporción a su participación en dicha titularidad.
IRPF: Capital Inmobiliario – Imputación de Rentas Inmobiliarias
1. Concepto de Imputación de Rentas Inmobiliarias
La imputación de rentas inmobiliarias consiste en atribuir un ingreso ficticio a determinados bienes inmuebles que no generan rendimientos explícitos, pero que están a disposición del contribuyente para su uso o disfrute personal. Este ingreso presunto se incluye en la base imponible del IRPF.
2. Inmuebles Sujetos a Imputación de Rentas
Se imputan rentas inmobiliarias en los siguientes casos:
- Bienes inmuebles urbanos no afectos a actividades económicas ni generadores de rendimientos del capital inmobiliario (arrendamientos).
- Inmuebles vacíos o utilizados por el propietario como segunda residencia o para disfrute ocasional.
Excepciones: No se imputan rentas por:
- Vivienda habitual del contribuyente.
- Inmuebles en construcción.
- Inmuebles rústicos sin construcción.
- Terrenos no edificados.
- Inmuebles con uso administrativo o asignados al sector público.
3. Base de la Imputación de Rentas
El cálculo se realiza en función del valor catastral del inmueble, aplicando los siguientes porcentajes:
- 1,1% del valor catastral:
- Cuando el valor catastral del inmueble haya sido revisado o modificado en los últimos 10 años.
- 2% del valor catastral:
- Cuando no se haya revisado o modificado el valor catastral en los últimos 10 años.
Caso sin valor catastral:
- Si el inmueble no tiene asignado un valor catastral o está pendiente de actualización, se imputa un 1,1% del 50% del valor de adquisición.
4. Imputación Temporal
- La renta imputada corresponde al número de días del ejercicio en los que el inmueble ha estado a disposición del contribuyente.
- Si el inmueble es adquirido o transmitido durante el ejercicio, la imputación se realiza proporcionalmente al tiempo de titularidad.
5. Ejemplo Práctico
Supuesto:
- Inmueble urbano no arrendado.
- Valor catastral revisado: 150.000 €.
- Inmueble a disposición del propietario durante todo el ejercicio.
Cómputo:
- Valor imputado: 1,1% de 150.000 € = 1.650 €.
- Renta imputada: 1.650 €.
Si el inmueble estuvo disponible solo durante 6 meses:
- Renta imputada: 1.650 € × (6/12) = 825 €.
6. Tributación de la Renta Imputada
La renta imputada se incluye en la base imponible general, junto con los rendimientos del trabajo, actividades económicas, y otros ingresos no clasificados como renta del ahorro.