Desviaciones por causas externas

Las desviaciones causadas por factores externos a la empresa son las denominadas desviaciones en precios o económicas.

Al igual que ocurre con las desviaciones técnicas, si se tiene en cuenta cada una de las etapas del proceso de producción de la empresa y, la cuenta de Resultados, las desviaciones económicas que se pueden dar en la empresa son:

1. Desviación económica de compras.
2. Desviación económica de la sección de aprovisionamiento.
3. Desviación económica de los costes directos de aprovisionamiento.
4. Desviación económica de la sección de fabricación.
5. Desviación económica de los costes directos de fabricación.
6. Desviación económica de la sección de distribución.
7. Desviación económica de los costes directos de distribución.

Cuando los elementos componentes del coste sean elementales, la desviación económica se calculará de la siguiente forma:

Desviación económica = Cantidad real × (Precio previsto − precio real)

Continuando con los datos del primer ejemplo, las desviaciones económicas de las materias primas y la mano de obra serán:

En este caso las desviaciones económicas son negativas, ya que en ambos casos, los precios reales han sido mayores a los previstos.

Por otra parte, cuando los componentes del coste sean compuestos, la desviación económica se calculará a través de la expresión anterior, pero teniendo en cuenta que los elementos precio y cantidad deben calcularse con las mismas expresiones explicadas para las desviaciones técnicas.

Los elementos componentes del coste son elementales o divisibles cuando presentan sus componentes claramente diferenciados, mientras que, serán compuestos cuando están formados por una agrupación o conjunto de costes elementales.

Al igual que ocurre con las desviaciones técnicas, cuando los elementos del coste sean compuestos, en el análisis de las desviaciones se podrá calcular además otro tipo de desviaciones, como son: desviación en presupuesto, en capacidad o actividad y en eficiencia.

Tal y como ya se comentó en el apartado anterior, la suma de la desviación en presupuesto y la desviación en capacidad equivalen a la desviación económica.

La formulación que puede establecerse en este caso es:

Desviación económica = Pe · ge (ip − ie)

Donde:

P_e = Producción total real.

g_e = Cantidad unitaria coeficiente de imputación real. i_p = Precio unitario previsto. i_e = Precio unitario real.

Sumando y restando a esta expresión el presupuesto de costes de acuerdo con la producción prevista (P_P · g_p · i_p) se encuentra que:

La expresión P_P · g_P indica la capacidad instalada en términos de actividad, es decir, indicará el número de unidades de obra que puede producir una sección de acuerdo con el presupuesto de producción establecido como objetivo, suponiendo que se cumplen las condiciones de eficiencia previstas.

Por otra parte, la expresión P_e · g_e indica la actividad real utilizada durante el periodo objeto de estudio. En la expresión anterior, la denominada desviación en capacidad es una desviación económica provocada por una desviación técnica:

i_p (P_e · g_e − P_P · g_p)

Entonces, se pueden dar tres situaciones:

 P_e · g_e < P_P · g_p: en este caso la empresa tiene capacidad ociosa, que se determinará por la desviación en capacidad.

 P_e · g_e = P_P · g_p: ante esta situación la empresa utiliza exactamente la capacidad que tiene instalada, por lo que la desviación será igual a 0.  P_e · g_e > P_P · g_p: en este caso la capacidad instalada por la empresa ha sido aprovechada por encima de lo previsto durante el periodo. Esto puede deberse a una producción real superior a la prevista, bien a una mayor eficiencia en la utilización de los recursos, o bien por una combinación de ambos factores.

A la hora de calcular las desviaciones económicas, también habrá de tenerse en cuenta que al introducir el concepto de presupuesto se ha tenido en cuenta de forma implícita la existencia de costes fijos.

Así, si la empresa dispone de información acerca de los costes fijos y variables, el análisis de las desviaciones se podrá completar calculando las desviaciones para cada tipo de coste; estas desviaciones son:

 Desviaciones en costes fijos. Las desviaciones en capacidad tienen su origen en los costes fijos y en la forma y cuantía en que se han aprovechado a través de la capacidad instalada, ya que aunque no se cumplan las previsiones de producción los costes se van a seguir generando. Entonces, lo más coherente sería calcular la desviación económica de la siguiente forma:

En esta expresión, la desviación en capacidad se ha valorado por el precio unitario de los costes fijos, ya que como se ha comentado anteriormente, estos son los causantes de dicha desviación.

 Desviación en costes variables. El presupuesto de costes variables está ligado a la producción real y no a la prevista, por lo que la desviación económica será:

Desviación económica = P_e · g_e · i_pv − P_e · g_e · i_ev

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