Una vez conocida la inversión inicial, se realizará la cuenta de resultados previsional, una tabla que analice los gastos e ingresos previstos en varios periodos de tiempo. Como ya se ha comentado, normalmente cada periodo será de un año. Mediante esta cuenta se conocerá si la actividad prevista va a recibir los suficientes ingresos para cubrir los gastos y generar beneficios.
Las partidas que forman la cuenta de resultados previsional son:
- Ingresos formados por:
Ventas: se incluirán la estimación de ventas de los productos o servicios.
Otros ingresos: entre ellos se podrá incluir cualquier subvención u otro aspecto que genere un ingreso.
- Gastos que se dividirán en dos tipos:
Gastos fijos: son los que no dependen del volumen de ventas, por lo que siempre habrá que tenerlos en cuenta. Los gastos fijos pueden ser:
Salarios de mano de obra indirecta: son costes de Seguridad Social y salario de empleados que no estén directamente relacionados con el servicio o proceso de fabricación del producto, como pueden ser los directivos.
Gastos de servicios profesionales: son importes de los servicios profesionales que presten ayuda de forma regular a la empresa (asesorías, abogados, etc).
Gastos financieros: son gastos derivados de comisiones financieras y gastos bancarios.
Intereses: es la cantidad a devolver del préstamo aportado por el Banco o Caja de Ahorros y de los intereses bancarios. Impuestos: son gastos relacionados con cualquier Impuesto a pagar, tanto municipal como autonómico o nacional.
Amortizaciones: se refiere a la depreciación o pérdida de valor de un bien de la empresa con el paso del tiempo, como consecuencia de su uso o de la aparición de nuevos equipos tecnológicamente superiores.
Arrendamientos: son gastos en alquileres.
Reparaciones y mantenimiento: son gastos de servicios de mantenimiento o reparación.
Suministros: son gastos en electricidad, gas, agua, etc.
Seguros: son gastos con las entidades aseguradoras (seguros de incendio, robo, laborales, etc).
Publicidad: son gastos ordinarios por la realización de actividades publicitarias o promoción del negocio.
Otros gastos fijos: se refiere cualquier otro gasto fijo no detallado anteriormente.
Gastos variables: son los gastos que pueden cambiar y que generalmente se pueden controlar, ya que dependen de la buena o mala marcha de la actividad, es decir, las ventas que son las que determinarán si todo funciona correctamente. Entre los gastos variables se encuentran:
Compra de materiales: se incluirá cualquier compra, tanto de bienes o de materias primas necesarias.
Variación de existencias: es la diferencia entre las existencias iniciales y finales de productos, materias primas, etc. Se incluirán como gasto, cuando las existencias sean menores al final del ejercicio que al principio, y como ingreso si fuera al contrario (mayores al final que al principio).
Trabajos realizados por terceros: son trabajos contratados de forma puntual con otras personas o compañías.
Salarios: son costes de Seguridad Social y salarios de los empleados que estén directamente relacionados con el servicio o proceso de fabricación del producto.
Gastos de transporte: se incluirán los gastos de transporte ligados directamente con la producción y comercialización del producto o la prestación del servicio.
Comisiones e incentivos: son gastos extras de sueldo destinados a empleados por su buena labor de trabajo (por ejemplo, uno de los comerciales, al superar las expectativas de ventas, puede ser premiado con un 1% de esas ventas extras). Otros gastos: se refiere cualquier otro gasto variable no detallado anteriormente.
Los resultados obtenidos son:
Margen Bruto: es la diferencia entre los Ingresos y los Gastos variables. Es un indicador del rendimiento del proceso de negocio, ya que este margen es directamente gestionable, bien incrementando ingresos (vía ventas o incremento de precios, por ejemplo) o reduciendo los gastos de producción o entrega del bien o servicio. Beneficio antes de Intereses e Impuestos: es la diferencia entre ingresos y gastos, sin incluir gastos financieros e impuestos.
Beneficios antes de Impuestos: es la diferencia entre gastos e ingresos, sin considerar el concepto de impuestos.
Beneficio Neto: representa el beneficio real de la compañía, y es la diferencia entre el total de ingresos y el total de gastos, una vez hechos todos los descuentos.
Una vez analizadas todas las partidas que componen la cuenta de resultados previsional a largo plazo, así como los resultados obtenidos, a continuación, se muestra la estructura detallada de la misma.
| CUENTA DE RESULTADOS PREVISIONAL A LARGO PLAZO | ||||
| CONCEPTOS | Año 1 | Año 2 | Año 3 | |
| I. | + Ventas brutas, prestación de servicios y otros ingresos de la explotación − Devolución de ventas − Descuentos comerciales por ventas | |||
| II. | = VENTAS NETAS (VN) | |||
| III. | + Variación de existencias de productos terminados y en curso + Trabajos realizados para la empresa + Subvenciones de la explotación | |||
| IV. | = VALOR DE LA PRODUCCIÓN (VP) | |||
| V. | − Compras + Devoluciones de compras + Descuentos comerciales compras + Variación de existencias de mercaderías, materias primas y otros materiales consumibles − Gastos externos y de explotación | |||
| VI. | = VALOR AÑADIDO DE LA EMPRESA | |||
| VII. | − Otros gastos + Otros ingresos − Gastos de personal | |||
| VIII. | = MARGEN BRUTO DE EXPLOTACIÓN | |||
| IX. | − Amortización de inmovilizado − Insolvencias de créditos y variación de deterioros de valor de créditos comerciales | |||
| X. | = BENEFICIO NETO EXPLOTACIÓN | |||
| XI. | + Ingresos financieros | |||
| XII. | = BFº ORDINARIO ANTES DE INTERESES E IMPUESTOS (BAII) | |||
| XIII. | − Gastos financieros − Dotaciones para amortizaciones y provisiones financieras | |||
| XIV. | = BFº ACTIVIDADES ORDINARIAS (BAO) | |||
| XV. | + Bfº procedente de inmovilizado e ingresos excepcionales − Pérdidas procedentes de inmovilizado y gastos excepcionales | |||
| XVI. | = BFº ANTES DE IMPUESTOS (BAI) | |||
| XVII. | − Impuesto sobre sociedades | |||
| XVIII. | = BENEFICIO NETO (BN) | |||
Los importes de cada una de las partidas de la cuenta de resultados previsional a largo plazo se podrán obtener de los presupuestos elaborados previamente.
Para que el plan sea viable, los resultados previstos obtenidos deben ser positivos y suficientes. La forma de determinar si los beneficios son suficientes, será calculando el porcentaje anual de rentabilidad del patrimonio neto, utilizando la siguiente expresión:
Entonces, para que el proyecto sea viable, la rentabilidad del patrimonio neto debe ser mayor o igual a la rentabilidad mínima esperada por los accionistas.
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Procedimiento de Elaboración Contable
- Registro de Transacciones:
- Documentación: Las transacciones financieras se documentan con pruebas como facturas, recibos, notas de crédito, y contratos. Cada transacción debe ser respaldada por una documentación adecuada.
- Asientos Contables: Cada transacción se registra en el libro diario mediante asientos contables, que son anotaciones de débitos y créditos correspondientes.
- Clasificación de Cuentas:
- Cuentas Contables: Las transacciones se clasifican en diferentes cuentas contables (activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos, y gastos). Las cuentas se agrupan en el Plan General de Contabilidad (PGC) o en el plan contable específico de la entidad.
- Códigos y Nombres: Cada cuenta tiene un código y un nombre específico que facilita su identificación y agrupación.
- Libro Mayor:
- Transferencia de Datos: Los datos del libro diario se transfieren al libro mayor, donde cada cuenta se lleva por separado. Esto permite observar el saldo de cada cuenta a lo largo del tiempo.
- Saldo de Cuentas: Se calculan los saldos de las cuentas al final de cada período para verificar su exactitud.
- Balances de Comprobación:
- Conciliación: Se elaboran balances de comprobación para asegurar que los débitos y créditos estén equilibrados. Este paso es crucial para detectar errores en el registro de transacciones.
- Corrección de Errores: Si se identifican discrepancias, se revisan y corrigen los errores en los asientos contables.
- Estados Financieros:
- Elaboración: Se preparan los estados financieros principales, que incluyen el balance general, la cuenta de pérdidas y ganancias (o estado de resultados), y el estado de cambios en el patrimonio neto.
- Normas Contables: La elaboración debe seguir las normas contables aplicables, como las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) o las normas nacionales del PGC.
- Auditoría Interna:
- Revisión: Se realiza una revisión interna para garantizar la exactitud y la conformidad de los informes contables. La auditoría interna puede incluir la verificación de documentos, la revisión de procedimientos y la validación de resultados.
- Informes: Se generan informes de auditoría para identificar áreas de mejora y asegurar el cumplimiento de las normas contables.
- Presentación de Informes:
- Informes Financieros: Los estados financieros se presentan a los interesados, como los gestores, inversores, y organismos reguladores. Estos informes proporcionan una visión clara de la situación financiera de la entidad.
- Notas Explicativas: Se incluyen notas explicativas para proporcionar información adicional y aclaraciones sobre los estados financieros.
- Cumplimiento Normativo:
- Regulaciones: Se asegura el cumplimiento de las normativas contables y fiscales vigentes, como la legislación tributaria y las normativas del organismo regulador.
- Declaraciones: Se preparan y presentan las declaraciones fiscales y otros informes requeridos por las autoridades competentes.
- Revisión y Mejora Continua:
- Evaluación: Se revisan y evalúan los procedimientos contables y de elaboración para identificar oportunidades de mejora.
- Actualización: Se actualizan los procedimientos y sistemas contables según las necesidades de la entidad y los cambios en las normativas.