Este modelo opera con variables más detalladas a nivel de cada artículo. Por lo que para su aplicación es necesario disponer de cuentas de resultados previstos y reales, detalladas a este nivel.
Este modelo es más complejo por la necesidad de utilizar información más detallada.
La formulación de este modelo se deduce de interponer en la diferencia de resultados cuatro expresiones sumando y restando. Además, se supondrá para simplificar, que solo hay un tipo de coste variable no imputado y común a los “n” artículos. Se expresa de la siguiente forma:
De la expresión anterior, el modelo deduce las siguientes desviaciones elementales:
| Variable Explicativa | Desviación elemental |
| Unidades vendidas | Du = ∑ (u -u’)i · (pv’ – × – cv’ · pv’)i |
| Precios de venta | DPV = (1 – cv’) · ∑ (pv – pv’)¡ · u¡ |
| Costes unitarios | Dx = ∑ (x’ – x)¡ · u¡ |
| Costes variables no imputados | DCV = (cv’ – cv) · ∑u¡ · pv¡ |
| Costes fijos no imputados | DCF = ∑CF’ – ∑CF |
Las siglas correspondientes a las fórmulas anteriores quedan explicadas en la siguiente tabla.
| Desviación elemental | |
| Desviación en unidades vendidas: Du = ∑(u – u’)¡ · (pv’ – x’ – cv’ · pv’)¡ | (unidades vendidas reales- unidades vendidas previstas) x (precio de venta previsto- coste unitario previstotasa de costes variables prevista × precio de venta previsto) |
Desviación en precios de venta: (1- tasa de costes variables prevista)
DPV = (1 – cv’) · ∑(pv – pv’)¡ · u¡ x
(precio de venta real – precio de venta previsto)
x
unidades vendidas reales
| Desviación en coste unitario: Dx = ∑ (x’ – x)¡ · u¡ | (costes unitarios previstos – costes unitarios reales) x unidades vendidas reales |
| Desviación en costes variables no imputados: DCV = (cv’ – cv) · ∑u¡ · pv¡ | (tasa de costes variables prevista – tasa de costes variables real) x unidades vendidas reales × precio de venta real |
| Desviación en costes fijos no imputados: DCF = ∑ CF’ – ∑ CF | (costes fijos previstos – costes fijos reales) |
Ejemplo
Retomando los datos de una aplicación práctica anterior, se van a calcular las desviaciones según el modelo de análisis por artículo.
| Previsión | Realidad | |||||
| Art. A | Art. B | Total | Art. A | Art. B | Total | |
| Ventas | ||||||
| Unidades | 200 | 400 | 600 | 300 | 300 | 600 |
| Precio | 6 | 3 | 5,80 | 3 | ||
| Valor Ventas | 1.200 | 1.200 | 2.400 | 1.740 | 900 | 2.640 |
| Coste Industrial directamente imputable a los productos vendidos | ||||||
| Unidades | 200 | 400 | 600 | 300 | 300 | 600 |
| Coste Unitario | 5,00 | 2,30 | 5,10 | 2,20 | ||
| Coste directamente imputable | 1.000 | 920 | 1.920 | 1.530 | 660 | 2.190 |
| Margen bruto | 200 | 280 | 480 | 210 | 240 | 450 |
| Tasa de margen bruto | 20,00 % | 17,0455 % | ||||
| Costes comerciales variables | 120 | 120 | 240 | 165 | 95 | 260 |
| Tasa de costes variables | 10,00 % | 10,00 % | 10,00 % | 9,48 % | 10,56 % | 9,85 % |
| Coste estructura | 40 | 50 | 90 | 37 | 48 | 85 |
| Resultado | 40 | 110 | 150 | 8 | 97 | 105 |
La desviación total, al igual que en el modelo anterior, es -45, y las subdivisiones elementales son:
| Desviación elemental | Efecto Rdo. |
| Cantidades vendidas: Art. A = (300- 200) × (6 -5- (6 × 0,1)) =40 Art. B = (300- 400) × (3 -2,3- (3 × 0,1)) = −40 | 0 |
| Precios de venta: Art. A = (5,8- 6) × 300 × (1- 0,1) = −54 Art. B = (3- 3) ×300 × (1- 0,1) = 0 | −54 |
| Costes unitarios: Art. A= (5 – 5,1) × 300 = −30 Art. B = (2,3 – 2,2) × 300 = 30 | 0 |
| Costes variables no imputados: (0,1 -0,0985) × 2.640 = 4 | 4 |
| Costes Fijos: 90-85 = 5 | 5 |
| Desviación global | −45 |
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1. Identificación de los artículos relevantes
- Primero, es necesario determinar cuáles son los artículos o partidas que se van a analizar. Estos artículos pueden incluir ingresos por ventas, costos de producción, gastos administrativos, gastos operativos, activos y pasivos.
- En empresas comerciales, los artículos más importantes suelen ser los de ventas y costos; en empresas industriales, los costos de producción y las variaciones en inventarios.
2. Clasificación de los artículos
- Clasifica los artículos en grupos homogéneos. Estos grupos pueden estar definidos por categorías como ventas, costos, gastos financieros, etc.
- Por ejemplo:
- Ingresos por ventas: Ventas de productos A, B, C.
- Costos de ventas: Materia prima, mano de obra, energía eléctrica.
- Gastos de administración: Salarios, alquiler, suministros de oficina.
3. Análisis de variaciones
- Comparación con períodos anteriores: Evalúa cada artículo comparando los valores actuales con los valores de períodos anteriores. Esto permite identificar variaciones o tendencias (aumento o disminución de costos, ingresos, gastos, etc.).
- Comparación con presupuestos: Compara los valores reales con los presupuestos o previsiones. Si hay variaciones importantes, es necesario investigarlas para entender si son debidas a cambios en el mercado, errores de estimación, o ineficiencias.
4. Cálculo de indicadores o ratios
- Para cada artículo o grupo de artículos, se pueden calcular ratios financieros que ayuden a medir la eficiencia, rentabilidad, o solvencia de la empresa. Algunos ejemplos:
- Margen bruto: (Ventas – Costos de ventas) / Ventas
- Ratio de endeudamiento: Pasivos totales / Activos totales
- Rotación de inventario: Costo de ventas / Inventario promedio
- Rotación de cuentas por cobrar: Ventas a crédito / Cuentas por cobrar promedio
5. Identificación de las causas de las variaciones
- Una vez identificadas las variaciones significativas, es crucial determinar las causas. Estas pueden ser internas o externas, como por ejemplo:
- Internas: Ineficiencias en la producción, sobrecostos, decisiones operativas equivocadas, mal control del inventario.
- Externas: Cambios en la demanda del mercado, inflación, variación en los precios de las materias primas.
6. Propuesta de medidas correctivas
- Tras analizar las causas de las variaciones, se debe proponer un plan de acción para mejorar o corregir las áreas donde se detectaron problemas.
- Por ejemplo:
- Si los costos de materia prima han aumentado, se puede investigar nuevos proveedores o negociar mejores condiciones de compra.
- Si las ventas de un producto han disminuido, se puede realizar un análisis de mercado para revisar la estrategia de comercialización.
7. Informe de resultados
- Finalmente, se elabora un informe detallado que presente las conclusiones del análisis por artículo. Este informe debe incluir:
- Resumen de las principales variaciones detectadas.
- Explicación de las causas.
- Propuestas de mejora o ajustes.
- Planes de acción a corto, mediano y largo plazo.
Ejemplo práctico: Análisis por artículo en un estado de resultados
Supongamos que una empresa presenta el siguiente estado de resultados:
| Artículo | Año Actual | Año Anterior | Variación (%) |
|---|---|---|---|
| Ingresos por ventas | 100,000 | 95,000 | +5.3% |
| Costo de ventas | 60,000 | 58,000 | +3.4% |
| Margen bruto | 40,000 | 37,000 | +8.1% |
| Gastos de administración | 10,000 | 8,500 | +17.6% |
| Gastos de ventas | 5,000 | 4,500 | +11.1% |
| Utilidad operativa | 25,000 | 24,000 | +4.2% |
Análisis de las variaciones
- Ingresos por ventas: Han aumentado un 5.3%. Esto es positivo, pero se debe investigar si es el resultado de una mejor estrategia comercial, un aumento en los precios, o una mayor demanda.
- Costo de ventas: Ha aumentado un 3.4%, lo cual es un aumento moderado, pero inferior al crecimiento de las ventas, lo que indica una mejora en la eficiencia en la producción o en la gestión de los costos.
- Margen bruto: El margen bruto ha mejorado en un 8.1%, lo que es una buena señal, ya que el costo de ventas ha crecido menos que las ventas.
- Gastos de administración: El aumento de un 17.6% en los gastos de administración es preocupante. Debe investigarse si esto se debe a aumentos salariales, contratación de más personal, o mayores costos en suministros. Una revisión más detallada de estos gastos puede revelar oportunidades de ahorro.
- Gastos de ventas: Han aumentado un 11.1%, lo cual puede ser justificado si el incremento en gastos está asociado a campañas de marketing o publicidad que han generado mayores ventas.
- Utilidad operativa: Ha aumentado en un 4.2%, lo cual es positivo, pero se debe revisar si el aumento en los gastos administrativos y de ventas podría haber sido más controlado para mejorar aún más la rentabilidad.