Contabilidad. Elaboración de la Cuentas Anuales

Estado de cambios en el patrimonio neto
El estado de cambios en el patrimonio neto tiene dos partes.
La primera, denominada «Estado de ingresos y gastos reconocidos «, recoge los cambios en el patrimonio neto derivados de:
 El resultado del ejercicio de la cuenta de pérdidas y ganancias
 Los ingresos y gastos que, deban imputarse directamente al patrimonio neto de la empresa.
 Las transferencias realizadas a la cuenta de pérdidas y ganancias según lo dispuesto por este Plan General de Contabilidad
¿Cómo se formulará dicho documento?
 Los importes relativos a los ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto y las transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias se registrarán por su importe bruto, mostrándose en una partida separada su
correspondiente efecto impositivo  Si existe un elemento patrimonial clasificado como “Activos no corrientes
mantenidos para la venta” o como “Pasivos vinculados con activos no corrientes mantenidos para la venta”, que implique que su valoración produzca cambios que deban registrarse directamente en el patrimonio neto (activos
financieros disponibles para la venta o pasivos financieros a valor razonable con cambios en patrimonio neto), se creará un epígrafe específico “Activos no corrientes y pasivos vinculados, mantenidos para la venta” dentro de las
agrupaciones B. “Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto” y C. “Transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias”
 Si excepcionalmente, la moneda o monedas funcionales de la empresa fueran distintas del euro, las variaciones de valor derivadas de la conversión a la moneda de presentación de las cuentas anuales, se registrarán en el patrimonio neto para lo que se creará un epígrafe específico “Diferencias de conversión” dentro de las agrupaciones B. “Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto” y C. “Transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias”
Elaboración de la Cuentas Anuales

Modelo:

Estado total de cambios en el patrimonio neto

El estado total de cambios en el patrimonio neto, informa de todos los cambios habidos en el patrimonio neto derivados de:
 El saldo total de los ingresos y gastos reconocidos
 Las variaciones originadas en el patrimonio neto por operaciones con los socios o propietarios de la empresa cuando actúen como tales
 Las restantes variaciones que se produzcan en el patrimonio neto
 También se informará de los ajustes al patrimonio neto debidos a cambios en criterios contables y correcciones de errores. Cuando se advierta un error en el ejercicio a que se refieren las cuentas anuales que corresponda a un
ejercicio anterior al comparativo, se informará en la memoria, e incluirá el Elaboración de la Cuentas Anuales
correspondiente ajuste en el epígrafe A.II. del Estado total de cambios en el patrimonio neto, de forma que el patrimonio inicial de dicho ejercicio comparativo será objeto de modificación en aras de recoger la rectificación
del error. En el supuesto de que el error corresponda al ejercicio comparativo dicho ajuste se incluirá en el epígrafe C.II. del Estado total de cambios en el patrimonio neto Las mismas reglas se aplicarán respecto a los cambios de criterio contable.
¿Cómo se formulará dicho documento?
1.El resultado correspondiente a un ejercicio se traspasará en el ejercicio siguiente a la columna de resultados de ejercicios anteriores.
2.La aplicación que en un ejercicio se realiza del resultado del ejercicio anterior, se reflejará en:
 La partida 4. “Distribución de dividendos” del epígrafe B.II
Operaciones con socios y propietarios.
 El epígrafe B.III o D.III «Otras variaciones del patrimonio neto», por las restantes aplicaciones que supongan reclasificaciones de partidas de patrimonio neto.
El modelo por su extensión lo tenéis adjunto al curso en formato excel.

EJEMPLO 1

Estado de cambios en el patrimonio neto

Una sociedad compra un edificio con la intención de venderlo. Por lo tanto lo ha clasificado como disponible para la venta. Su precio de adquisición ha sido de 200.000 euros. Al cierre del año su valor razonable se sitúa en 250.000 euros.
La empresa ha realizado el siguiente asiento contable:

Al cierre del ejercicio se ajusta el activo a su valor razonable con cambios en patrimonio neto, ya que se trata de un activo que ha sido calificado como disponible para la venta.

En este momento hay un activo con un valor contable de 250.000 y un valor fiscal de 200.000.
Suponiendo un tipo de gravamen del IS de un 30% la diferencia temporaria imponible será de 15.000 euros (30% sobre 50.000).
El apunte contable a realizar como consecuencia de esta diferencia será:

Ahora realizaremos un asiento para cerrar las cuentas del grupo 8 y 9 contra una cuenta del subgrupo 13 y que figurará en el balance en el apartado del patrimonio neto.

En el balance a final de año tendremos las siguientes cuentas relacionadas con las anteriores operaciones:

En la cuenta de Pérdidas y ganancias no hay ningún resultado derivado de la operación descrita, ya que el ajuste del activo se ha llevado a patrimonio neto y no a resultados, lo mismo que ocurre con el impuesto correspondiente.
El estado de cambios en el patrimonio neto correspondiente al ejercicio en lo que respecta a la parte de ingresos y gastos reconocidos sería el siguiente:

Al año siguiente se vende el edificio por 275.000 euros.
La empresa realiza un asiento para ajustar el edificio a su valor razonable

Teniendo el cuenta el tipo impositivo del 30% realiza el siguiente asiento:

El asiento referente a la venta del edificio será:

Al haberse producido la venta el beneficio ya está realizado por lo que habrá que registrar el apunte siguiente:

Se produce la reversión de la diferencia temporaria, por lo que haremos el asiento:

Al llegar el cierre del ejercicio todas las cuentas de los grupos 8 y 9 se traspasan a las cuenta 132:

A través del estado de cambios en el patrimonio neto se informa de esta situación de modo que se obtiene una información más precisa de cuándo se producen los ingresos, diferenciando aquellos que se imputan a resultados de
aquellos otros que se imputan directamente al patrimonio neto.

Estado de flujos de efectivo

El estado de flujos de efectivo informa sobre el origen y la utilización de los activos monetarios representativos de efectivo y otros activos líquidos equivalentes. Este documento se formulará dando información de los siguientes puntos:
 Procedentes de las actividades de explotación: son los más que normalmente se utilizan para las transacciones que intervienen en la determinación del resultado de la empresa. La variación del flujo de efectivo ocasionada por estas actividades se mostrará por su importe neto, a excepción de los flujos de efectivo correspondientes a:
intereses, dividendos percibidos e impuestos sobre beneficios, de los que se informará separadamente.
Además, el resultado del ejercicio se corregirá para eliminar los gastos e ingresos que no hayan producido un movimiento de efectivo e incorporar las transacciones de ejercicios anteriores cobradas o pagadas en el actual, clasificando separadamente los siguientes conceptos:
Ajustes para eliminar:
– Correcciones valorativas: como amortizaciones, pérdidas por deterioro de valor, o resultados surgidos por la aplicación del valor razonable, así como las variaciones en las provisiones
– Operaciones que deban ser clasificadas como actividades de inversión o financiación como: resultados por enajenación de inmovilizado o de instrumentos financieros
– Remuneración de activos financieros y pasivos financieros cuyos flujos de efectivo deban mostrarse separadamente
– Los cambios en el capital corriente que tengan su origen en una diferencia en el tiempo entre la corriente real de bienes y servicios de las actividades de explotación y su corriente monetaria
– Los flujos por intereses y cobros de dividendos
– Los flujos por impuesto sobre beneficios
 Por actividades de inversión son: los pagos que tienen su origen en la adquisición de activos no corrientes y otros activos no incluidos en el efectivo y otros activos líquidos equivalentes, tales como inmovilizados:
intangibles, materiales, inversiones inmobiliarias o inversiones financieras, así como los cobros procedentes de su enajenación o de su amortización al vencimiento
 Por actividades de financiación: En este apartado incluiremos los cobros procedentes de la adquisición por terceros de títulos valores emitidos por la empresa o de recursos concedidos por entidades financieras o terceros, en forma de préstamos u otros instrumentos de financiación, así como los pagos realizados por amortización o devolución de las cantidades aportadas por ellos. Figurarán también como flujos de efectivo por actividades de financiación los pagos a favor de los accionistas en concepto de dividendos
Los cobros y pagos procedentes de activos financieros y pasivos financieros de rotación elevada podrán mostrarse netos, siempre que se informe de ello en la memoria
Los flujos procedentes de transacciones en moneda extranjera se convertirán a la moneda funcional al tipo de cambio vigente en la fecha en que se produjo cada flujo en cuestión. Si entre el efectivo y otros activos líquidos
equivalentes figuran activos denominados en moneda extranjera, se informará en el estado de flujos de efectivo
La empresa debe informar de cualquier importe significativo de sus saldos de efectivo y otros activos líquidos equivalentes al efectivo que no estén disponibles para ser utilizados
Cuando exista una cobertura contable, los flujos del instrumento de cobertura se incorporarán en la misma partida que los de la partida cubierta, indicando en la memoria este efecto
En el caso de operaciones interrumpidas, se detallarán en la nota correspondiente de la memoria los flujos de las distintas actividades
En cuanto a las transacciones no monetarias, se informará en la memoria las operaciones de inversión y financiación significativas que, por no haber dado lugar a variaciones de efectivo, no hayan sido incluidas en el estado de flujos
de efectivo En caso de existir una operación de inversión que implique una contraprestación parte en efectivo o activos líquidos equivalentes y parte en otros elementos, se deberá informar sobre la parte no monetaria
independientemente de la información sobre la actividad en efectivo o equivalentes que se haya incluido en el estado de flujos de efectivo
La variación de efectivo y otros activos líquidos equivalentes ocasionada por la adquisición o enajenación de un conjunto de activos y pasivos que conformen un negocio o línea de actividad se incluirá, en su caso, como una única partida en las actividades de inversión, en el epígrafe de inversiones o desinversiones según corresponda, creándose una partida específica al efecto
Cuando la empresa posea una deuda con características especiales, los flujos de efectivo procedentes de ésta, se incluirán como flujos de efectivo de las actividades de financiación, en una partida específica denominada «Deudas con características especiales» dentro del epígrafe 10. Aumentos y disminuciones en instrumentos de pasivo financiero
La variación de efectivo y otros activos líquidos equivalentes ocasionada por la adquisición o enajenación de un conjunto de activos y pasivos que conformen un negocio o línea de actividad se incluirá, en su caso, como una única partida enlas actividades de inversión, en el epígrafe de inversiones o desinversiones

EJEMPLO 2
Una sociedad presenta los siguientes estados financieros:
BALANCE DE SITUACION

CUENTA DE PERDIDAS Y GANANCIAS

Con estos datos vamos a formular el estado de flujos de efectivo de la sociedad del ejercicio 2009.

Vea nuestro curso de Contabilidad

1. Balance de Situación

Este estado financiero muestra la situación patrimonial de la empresa en un momento específico. Se divide en dos grandes partes:

• Activos: Todo lo que posee la empresa (bienes y derechos).
• Pasivos: Las obligaciones y deudas de la empresa.
• Patrimonio Neto: La diferencia entre activos y pasivos, que refleja la riqueza neta de la empresa.

2. Cuenta de Pérdidas y Ganancias

Este estado muestra el resultado económico de la empresa durante un periodo determinado (normalmente un año). Se estructura en:

• Ingresos: Ventas y otros ingresos generados por la actividad.
• Gastos: Costos asociados a la operación, como compras, sueldos, alquileres, etc.
• Resultado: La diferencia entre ingresos y gastos, que puede ser una ganancia o pérdida.

3. Memoria

La memoria complementa y explica los datos contenidos en el Balance de Situación y en la Cuenta de Pérdidas y Ganancias. Incluye:

• Políticas contables aplicadas.
• Detalles sobre partidas específicas.
• Información adicional relevante sobre la empresa (riesgos, compromisos, eventos posteriores, etc.).

Proceso de Elaboración de las Cuentas Anuales

1. Cierre del Ejercicio Contable: Revisa y ajusta todas las cuentas antes de finalizar el ejercicio contable. Asegúrate de que todas las transacciones estén registradas.
2. Registro de Ajustes: Realiza los ajustes necesarios para reflejar correctamente los ingresos y gastos, así como las amortizaciones y provisiones.
3. Elaboración de la Cuenta de Pérdidas y Ganancias:
   • Suma todos los ingresos y gastos del periodo.
   • Calcula el resultado (beneficio o pérdida).
4. Elaboración del Balance de Situación:
   • Clasifica y suma todos los activos, pasivos y patrimonio neto a la fecha de cierre.
   • Verifica que la ecuación contable (Activos = Pasivos + Patrimonio Neto) se cumpla.
5. Redacción de la Memoria: Incluye información adicional relevante que ayude a entender mejor las cuentas.
6. Revisión y Aprobación: Las cuentas deben ser revisadas por la dirección de la empresa y, si es necesario, por auditores externos. Una vez revisadas, se aprueban en la Junta General de Accionistas o Socios.
7. Presentación: Finalmente, las cuentas anuales deben ser presentadas ante los organismos reguladores pertinentes (en el caso de sociedades, ante el Registro Mercantil).
8. Publicación: En algunos casos, es necesario publicar las cuentas anuales en el boletín oficial o en la web de la empresa.