Contabilidad. ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS Y OPERATIVOS

NV PGC PYMES 7ª Arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar
NV PGC 8ª Arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar
El nuevo PGC distingue entre:
1. Arrendamiento financiero.
2. Arrendamiento operativo.

Esta clasificación se hace en función de si se produce una transferencia de los RIESGOS y BENEFICIOS inherentes a la propiedad del elemento arrendado.

Si existe transferencia ———– ARRENDAMIENTO FINANCIERO
Si no existe transferencia ———– ARRENDAMIENTO OPERATIVO

1. Arrendamiento financiero.
Contratos de arrendamientos con opción de compra: si no existen dudas razonables de que se va a ejercitar la opción de compra, se presume que existe transferencia de riesgos y beneficios —- Arrendamiento financiero
También se presumirá dicha transferencia de riesgos y beneficios inherentes a la propiedad, aunque NO exista opción de compra, en los siguientes casos:
– Cuando se transfiere al arrendatario la propiedad del activo al finalizar el plazo del arrendamiento.
– Cuando el plazo del arrendamiento coincida o cubra la mayor parte de la vida económica del activo.
– Al inicio del arrendamiento, el valor actual de los pagos es al menos equivalente a la práctica totalidad del valor razonable del activo.
– Los activos arrendados son de naturaleza tan especializada que sólo el arrendatario tiene posibilidad de usarlos sin realizar modificaciones importantes.
– El arrendatario puede cancelar el contrato y las pérdidas sufridas por el arrendador son asumidas por el arrendatario.
– Los resultados que se deriven de las fluctuaciones en el valor razonable del importe residual, recaen sobre el arrendatario

ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS Y OPERATIVOS

– El arrendatario tiene posibilidad de prorrogar el arrendamiento durante un segundo periodo, con unos pagos inferiores a los habituales en el mercado.
Contabilidad del arrendatario:
Existen diferencias entre el Plan General y el Plan General PYMES.

PYMES
El arrendatario o empresa que suscribe el contrato de leasing:
– Registrará un activo de acuerdo con su naturaleza, según se trate de inmovilizado material o intangible, es decir, desaparece la cuenta (217) Derechos sobre bienes en régimen de arrendamiento financiero.
– Registrará un pasivo financiero por el mismo importe.
– Gastos directos iniciales inherentes a la operación (acondicionamiento, instalación, etc): mayor valor del activo
– La carga financiera total se distribuirá a lo largo del plazo del arrendamiento y se imputará a la cuenta de Pérdidas y Ganancias del ejercicio en que se devengue, aplicando el método del tipo de interés efectivo.
– Cuotas contingentes (parte de los pagos por arrendamiento cuyo importe no es fijo, sino que depende de la evolución futura de una variable, por ejemplo, un porcentaje de las ventas futuras, el grado de utilización, índices de precios futuros, etc.): serán gastos del ejercicio.

PLAN GENERAL
El arrendatario o empresa que suscribe el contrato de leasing:
– Registrará un activo de acuerdo con su naturaleza, según se trate de inmovilizado material o intangible y un pasivo financiero por el mismo importe, que será el menor entre:

EL MENOR
 Valor razonable del activo arrendado
 Valor actual de los pagos mínimos acordados durante el plazo del arrendamiento

ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS Y OPERATIVOS
(incluido opción de compra si no hay dudas)
(excluido pagos contingentes e impuestos repercutibles por el arrendador)
Para el cálculo del valor actual se utilizará el tipo de interés implícito del arrendador o si no, el tipo de interés de mercado para operaciones similares.
– Gastos directos iniciales inherentes a la operación: mayor valor del activo
– La carga financiera total se distribuirá a lo largo del plazo del arrendamiento y se imputará a la cuenta de Pérdidas y Ganancias del ejercicio en que se devengue, aplicando el método del tipo de interés efectivo.
– Cuotas contingentes: serán gastos del ejercicio.
2. Arrendamiento operativo.
Arrendamientos que no pueden clasificarse como financieros.
Los gastos e ingresos lo incluimos dentro del ejercicio.

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1. Arrendamiento Financiero

Un arrendamiento financiero es un contrato mediante el cual se transfieren sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad de un activo, aunque no se transfiera formalmente su titularidad. Este tipo de arrendamiento es muy similar a la compra de un activo financiado.

Características del Arrendamiento Financiero:

• Se transfiere prácticamente todo el riesgo y beneficio de la propiedad del activo.
• Suele incluir una opción de compra al final del contrato por un valor residual, a menudo bajo.
• La duración del contrato suele cubrir la mayor parte de la vida útil del activo.

Tratamiento Contable del Arrendamiento Financiero:

1. Registro Inicial: Al inicio, el arrendatario debe reconocer en su balance el activo y el pasivo correspondiente al arrendamiento, ambos al valor razonable del activo o al valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento (el menor de estos).
2. Amortización del Activo: El activo debe amortizarse durante su vida útil o, si es menor, durante la duración del contrato.
3. Intereses: Cada pago de arrendamiento se divide entre el gasto por intereses y la reducción del pasivo.
4. Efecto en el Balance: El activo y el pasivo aparecen en el balance del arrendatario, afectando así sus ratios de apalancamiento.

2. Arrendamiento Operativo

Un arrendamiento operativo es un contrato de alquiler simple en el que el arrendador conserva los riesgos y beneficios asociados a la propiedad del activo. Aquí, el arrendatario solo usa el activo por un periodo acordado y paga una cuota de arrendamiento periódica.

Características del Arrendamiento Operativo:

• Los riesgos y beneficios de la propiedad permanecen con el arrendador.
• No existe una opción de compra del activo al final del contrato.
• Generalmente, tiene una duración más corta que la vida útil del activo.

Tratamiento Contable del Arrendamiento Operativo:

1. Registro Inicial: No se reconoce el activo en el balance del arrendatario; simplemente se registran los pagos como gasto operativo en el estado de resultados.
2. Pagos de Arrendamiento: Los pagos se registran como gastos periódicos a lo largo de la vida del contrato.
3. Efecto en el Balance: El arrendatario no reconoce ni el activo ni el pasivo en el balance, lo que significa que no afecta directamente sus ratios de apalancamiento.

3. Diferencias Clave entre Arrendamiento Financiero y Operativo