Contabilidad. Análisis de Control de Gestión y de sus Instrumentos I

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DIFERENTES MÉTODOS DE PRESUPUESTACIÓN

– LA PLANIFICACIÓN EMPRESARIAL
El proceso presupuestario juega un papel fundamental dentro de la planificación empresarial. La planificación es el conjunto de elementos que permiten alcanzar los objetivos previstos: objetivos, normas, medidas de actuación, planes, estrategias, indicadores y responsables.
La planificación empresarial surge en el momento en que la empresa inicia su actividad, desde la identificación de cuál va a ser su mercado potencial, hasta otra serie de decisiones de carácter interno como los factores de producción necesarios. Podemos distinguir 3 tipos de planificación:
Planificación estratégica o a largo plazo: se trata de una planificación para un período superior a un año y generalmente, hasta cinco años. Con ella se marcan los objetivos, directrices y medidas de actuación para un período de tiempo. Es un tipo de planificación más global y general y, por tanto, más difícil de cuantificar. Basta con una aproximación razonable de la cuenta de resultados y balance previsionales.
Planificación a corto plazo, anual, presupuestaria o de gestión: Se establecen una serie de objetivos cuantitativos y cualitativos referidos a una serie de variables que puedan ser evaluadas y controladas posteriormente. La realización del presupuesto sirve para concretar y cuantificar estos objetivos. El presupuesto se asocia al corto plazo y se controla básicamente contrastándolo
con la realidad o mediante el análisis de desviaciones.
Planificación operativa: es la planificación a un plazo mensual o trimestral, se basa en establecer objetivos del día a día de la empresa o mes a mes. Tiene baja complejidad, se controlan las actividades realizadas en base a unos estándares técnicos.
El presupuesto es un instrumento de gestión que se utiliza para llevar a cabo esta planificación en un espacio temporal de dimensión reducida. Los presupuestos son un medio para alcanzar el uso más efectivo de los recursos de la empresa.
Todo presupuesto supone una previsión de cifras en base a unos objetivos propuestos a alcanzar en un período determinado.
OBJETIVOS DE LA EMPRESA
+ MEDIOS DISPONIBLES

PRESUPUESTOS (que implican una previsión)  + CONTABILIDAD GENERAL (real)

Comparación entre previsto y real

Control y análisis de desviaciones

En la planificación se diseñan las líneas maestras de la gestión empresarial. En la presupuestación, en cambio, se proponen objetivos cuantificables y concretos y se establecen responsabilidades.
La planificación es siempre previa a la presupuestación.
Para que el proceso presupuestario pueda considerarse eficaz, es importante:
1º) La organización interna de la empresa. La presupuestación se hace por departamentos, esto exige un organigrama y unos responsables claramente identificados.
2º) La participación de toda la plantilla en el presupuesto. Un presupuesto así desarrollado es mejor aceptado por el personal de la empresa y consigue mejores resultados que si se establece unilateralmente por parte de la gerencia.
 Contenido y elaboración de un presupuesto a doce meses. Los presupuestos operativos A partir de una estrategia definida, se elabora el presupuesto anual. Se empieza con la elaboración de una serie de presupuestos operativos que posteriormente se integrarán en la cuenta de resultados previsional, el presupuesto de tesorería y el balance previsional.
Presupuesto de ventas e ingresos: Se trata de detallar las ventas previstas anuales por meses y por productos, en unidades físicas y en unidades monetarias (qué vender, cuánto vender y a qué precio). Se deben analizar las ventas de los ejercicios anteriores, la clientela, condiciones de ventas que se van a utilizar (descuentos, tarifas, rappels…), evolución de los competidores, etc.
El presupuesto de ventas condicionará la realización y el cálculo del resto de presupuestos. La confección de este presupuesto es la que incorpora mayor incertidumbre, ya que muchas de las hipótesis en que se basa escapan al control de la empresa. La coyuntura económica, las acciones de la competencia, etc. son elementos no controlables cuyos efectos únicamente se pueden intentar contrarrestar o reforzar con acciones de marketing.
Presupuesto de producción: Número de unidades que se van a producir en una año. También hay que establecer el número de unidades que se venderán y el nivel de existencias o stocks en almacenes.
Presupuesto de aprovisionamiento: Consumos, compras y existencias. El principal objetivo es poder realizar con eficacia la previsión de los materiales a consumir en el proceso de fabricación. Una vez establecida la producción prevista, se puede determinar el consumo previsto de materiales. A partir de este consumo previsto, se estimarán las compras, fijando siempre los niveles de existencias necesarios.
PRESUPUESTOS OPERATIVOS:
– Presupuesto de ventas o ingresos.
– Presupuesto de producción.
– Presupuesto de aprovisionamiento.
– Presupuesto de personal y otros gastos de producción.
– Presupuesto de gastos comerciales.
– Presupuesto de gastos de estructura.
– Presupuesto de inversiones.

=
– Cuenta de resultados previsional
– Presupuesto de tesorería
– Balance previsional

Este presupuesto permite prever las necesidades de almacenamiento (espacio) y los fondos invertidos en ellos, también permite programar los pedidos a los proveedores.
Presupuesto de gastos de personal y otros gastos de producción: Estos presupuestos también se elaboran a partir del presupuesto de producción. Cuando hablamos de gastos de personal nos referimos al coste de la mano de obra directa. En base a años anteriores se pude prever las necesidades de mano de obra. Hay que tener en cuenta tiempos requeridos, salarios, gastos sociales, seguros del personal, costes de las bajas y sustituciones, horas extras, etc.
Dentro de otros gastos de producción englobaremos materiales auxiliares, energía, etc.
Presupuesto de gastos de comercialización y distribución: Presupuesto a confeccionar a partir del presupuesto de ventas. Gastos por transportes, comisiones, etc.
Presupuesto de gastos de estructura: Generalmente, este presupuesto se elabora con independencia del presupuesto de ventas, ya que los gastos de estructura suelen ser fijos (a no ser que la actividad varíe considerablemente) y son los gastos generales que la empresa necesita para apoyar su actividad (gastos de oficina y administración, etc.)
Presupuesto de inversiones: Este tipo de presupuesto es consecuencia de la existencia de los diferentes proyectos a llevar a cabo (bienes de activo fijo, instalaciones, investigación y desarrollo, etc.). Hay que identificar y valorar la inversión a realizar.
Ejemplo 1: Elaboración de presupuestos
1º) Presupuesto de Ventas.
La empresa ALFA, S.L. espera alcanzar un volumen de ventas de 3.500 unidades el primer trimestre del año, con aumentos sucesivos de 200 unidades cada trimestre. Considerando un precio de venta de 55 € la unidad, los presupuestos trimestrales para un año quedarían:

Presupuesto ventasPrimer Trim.Segundo Trim.Tercer Trim.Cuarto Trim.     Total anual
Unidades de venta previstas3.500,003.700,003.900,004.100,0015.200,00
Precio unitario de venta previsto55,0055,0055,0055,0055,00
Total ventas en euros.192.500,00203.500,00214.500,00225.500,00836.000,00

2º) Presupuesto de producción.
Con este presupuesto estableceremos las unidades que deben producirse para cubrir las ventas previstas. Es esencial en este presupuesto la estimación realista de las existencias finales.
Unidades producidas = Unidades vendidas + Existencias finales – Existencias iniciales.
En este caso y siguiendo con la empresa ALFA, S.L., se estima que se puede cubrir la demanda futura manteniendo un stock de seguridad del 25% del volumen de ventas previsto par el siguiente trimestre.
Por ejemplo, las existencias finales del primer trimestre serán el 25% de las unidades previstas de venta para el segundo trimestre, 3.700 y así sucesivamente. La existencia final de un trimestre, es existencia inicial del siguiente.
La existencia final del último trimestre será el 25% de 4.300 udes. previstas

Presupuesto ventasPrimer Trim.Segundo Trim.Tercer Trim.Cuarto Trim.     Total anual
+ Ex.finales necesaria (udes.)925,00975,001.025,001.075,00
– Existencias iniciales-875,00-925,00-975,00-1.025,00
Total udes.a fabricar3.550,003.750,003.950,004.150,0015.400,00

3º) Presupuesto de aprovisionamiento.
Se ha previsto un inventario final de materias primas del 15% del total de unidades de materias primas necesario para el siguiente trimestre. Así en el primer trimestre, la existencia final de materias primas sería 11.250 x 15% = 1.687,50. Estas unidades pasan como existencia inicial para el segundo trimestre.
Las existencias iniciales del primer trimestre corresponderían al 15% de 10.650.
La fabricación de una unidad de producto requiere 3 unidades de materia prima.
El coste esperado de la materia prima es 2,5 € por unidad.

Presupuesto aprovisionamientoPrimer Trim.Segundo Trim.Tercer Trim.Cuarto Trim.   Total anual
Unidades a fabricar3.550,003.750,003.950,004.150,0015.200,00
Uds.de mat.prima por ud.de producto3333
Total unidades de materia prima10.650,0011.250,0011.850,0012.450,00
+ Exist.iniciales previstas de m.p.1.597,501.687,501.777,501.867,50
– Exist.finales previstas de m.p.-1.687,50-1.777,50 -1.867,50-1.935,00
Total compras de materias primas10.560,0011.160,0011.760,0012.382,50
Coste unitario de las materias primas2,502,502,502,50
Coste total de las materias primas26.400,00 €27.900,00 €29.400,00 €30.956,25 €114.656,25 €

4º) Presupuesto de mano de obra directa.
Se estima que se requieren 1,5 horas de mano de obra directa para fabricar una unidad de producto. El coste de la hora de mano de obra directa se estima en 9 €

Presupuesto mano de obra directaPrimer Trim.Segundo Trim.Tercer Trim.Cuarto Trim.   Total anual
Unidades a fabricar3.550,003.750,003.950,004.150,0015.200,00
Horas de mod por udad.a fabricar1,51,51,51,5
Total horas necesarias de mod5.3255.6255.9256.225
Coste unitario de la mano de obra9,00 €9,00 €9,00 €9,00 €
Coste total de la mano de obra47.925,00 €50.625,00 €53.325,00 €56.025,00 € 207.900,00 €

– PRESUPUESTOS RIGIDOS Y PRESUPUESTOS FLEXIBLES
 Presupuesto rígido o fijo: Es aquel presupuesto que se establece para un determinado nivel de actividad. No se realiza ningún ajuste posterior aunque la actividad real difiera de la prevista, es decir, no permiten realizar ajustes necesarios por la variación que ocurre en la realidad.
Este tipo de presupuesto sólo es conveniente cuando los costes y gastos tienen un comportamiento fácilmente predecible.
 Presupuesto flexible: Es un presupuesto proporcional o que se adapta al nivel de actividad. Se parte de la base de que los costes fijos y variables dependen del nivel de actividad. Son presupuestos dinámicos y adaptativos y por tanto, más costosos de realizar.
Con este tipo de presupuestos, se pueden confeccionar presupuestos más exactos ya que se atiende al comportamiento de los costes e ingresos ante los cambios en el nivel de actividad.
Se puede realizar la comparación del presupuesto con la realidad ajustando el presupuesto inicial al volumen de actividad real. Las desviaciones se referirán a costes variables unitarios, ingresos unitarios y costes fijos reales.
Ejemplo 2: Elaboración presupuesto fijo y flexible.
La empresa GAMMA, SA, presenta el siguiente presupuesto fijo anual para un volumen de actividad de 7.000 unidades. Cuando acaba el período la producción real ha sido de 9.000 unidades, siendo la existencia final de cero unidades.

PrevistoRealDesviación
Nivel actividad7.000 udes.9.000 udes.  2.000 udes.
Ingresos por ventas231.000324.00093.000
– Costes variables fabricación -126.000-180.000-54.000
– Costes variables comerciales-77.000-99.000-22.000
= Margen bruto28.00045.00017.000
– Costes fijos-17.000 -19.000-2.000
= Beneficios antes de impuestos11.00026.00015.000

 Nivel de producción real: ha sido diferente al previsto. El resultado ha sido favorable en 15.000 unidades monetarias.
 Las desviaciones calculadas en base a un presupuesto rígido son poco informativas al no tener en cuenta el volumen de actividad. Por ejemplo, si comparamos entre previsto y real, vemos que los costes variables han evolucionado de forma negativa (son superiores los reales a los previstos) pero en realidad, estos tipos de costes son proporcionales al nivel de actividad y esto no se está teniendo en cuenta.
 Es mejor utilizar un presupuesto flexible, y ajustaremos el presupuesto a los niveles de actividad real. Para ello trabajaremos con valores unitarios:

Valor unitarioPrevistoReal
Precio de venta33 u.m./udad.  36 u.m./udad.
Costes variables de fabricación18 u.m./udad.20 u.m./udad.
Costes variables comerciales11 u.m./udad.  11 u.m./udad.

 Estos valores los obtenemos de :

Valor unitarioPrevistoReal
Precio de venta= 231.000 / 7.000 uds.= 33= 324.000 / 9.000 uds. = 36
Costes variables de fabricación= 126.000 / 7.000 uds.= 18= 180.000 / 9.000 uds. = 20
Costes variables comerciales= 77.000 / 7.000 uds.= 11= 99.000 / 9.000 uds. = 11

 Ajustamos el presupuesto al nivel de actividad real. Es decir, la comparación se realiza entre previsto a nivel de actividad real y datos reales. Obtenemos la siguiente tabla:

PrevistoRealDesviación
Nivel actividad9.000 udes.9.000 udes.0 udes.
Ingresos por ventas297.000324.00027.000
– Costes variables fabricación-162.000-180.000-18.000
– Costes variables comerciales-99.000-99.0000
= Margen bruto36.00045.0009.000
– Costes fijos-17.000-19.000-2.000
= Beneficios antes de impuestos19.00026.0007.000

 Los ingresos por ventas previstos los obtenemos a través de : 9.000 x 33. Los costes variables de fabricación previstos los obtenemos de : 9.000 x 18, etc.
 Se puede apreciar que las diferencias entre previsto y real se reducen con respecto al presupuesto fijo. En este caso, la desviación en resultado es sólo de 7.000 unidades monetarias.
Los costes variables unitarios de fabricación han sido superiores a los presupuestados, así como los costes fijos. Pero este aumento de costes se ha visto en parte compensado por el incremento en los precios de venta, por lo que la desviación en ventas ha sido positiva.
 Este tipo de análisis de desviaciones en base a un presupuesto flexible es más informativa y veraz.

– CUENTA DE RESULTADOS PREVISIONAL
 Informa del beneficio obtenido como diferencia entre los presupuestos de venta y de gastos.
 Con ella se procede a obtener una estimación del resultado del ejercicio próximo.
 La cuenta de resultados se inspira en el principio contable del devengo, es decir, a cada período se
imputan los ingresos y gastos generados en él, con independencia de cuándo se produzca el cobro o pago de dichos ingresos y gastos.
 Un modelo de cuenta de resultados previsional sería:

EneroFebrero….DiciembreTOTAL
Ventas (presupuesto de ventas)
– Materiales (presupuesto consumo mat.)
– Mano de obra directa (presupuesto)
– Otros gastos de producción (presupuesto)
– Gastos de comercialización (presupuesto)
= Margen previsto
– Gastos de estructura (presupuesto)
= Beneficio antes de impuestos previsto
– Impuesto sobre beneficios previsto
= Beneficio neto previsto

 Si al beneficio neto previsto le sumamos las amortizaciones, obtendremos el “Cash-flow” previsional o flujo de caja previsional:
Cash-flow previsional = Beneficio neto previsto + amortizaciones
Así obtenemos una idea aproximada de la liquidez que se generará el próximo ejercicio.
Sumamos las amortizaciones porque es un gasto que no implica pago. Sucedería lo mismo con los deterioros (antiguas provisiones) .

– PRESUPUESTO DE TESORERIA

 Resume la corriente de cobros y pagos del periodo que surgen como consecuencia de los objetivos que se han marcado en la planificación estratégica.
 Su contenido se basa en dichos objetivos marcados y en la información de la cuenta de resultados, del endeudamiento existente, así como de la financiación y las inversiones previstas.
 La elaboración de un presupuesto de tesorería es muy importante porque:
1.-Permite prever los problemas financieros antes de que acontezcan.
2.-Es útil para planificar la negociación bancaria.
3.-Permite controlar las políticas de disminución de gastos financieros aplicadas.
 La información que se precisa para elaborar el presupuesto de tesorería sería:
1.- Cuenta de resultados provisional: Es la base para obtener los ingresos y gastos previstos y, a partir de ahí, los cobros y pagos.
2.- Datos financieros: plazos de cobros y pagos, plazos de pago de impuestos, cálculo de gastos e ingresos financieros, importes pendientes de cobro o pago del período anterior, etc.
3.- Inversiones previstas y sus plazos de pago.
4.- Fuentes o formas de financiación: Préstamos, créditos, descuento de efectos, aumento de capital, etc.
 El presupuesto de Tesorería funciona con el criterio de caja, es decir, tiene en cuenta el dinero que se va a cobrar y el que se va a pagar, independientemente de cuándo se generó el derecho u obligación que dieron lugar a tales cobros o pagos. Es el criterio opuesto al del principio del devengo que rige en la cuenta de explotación.
 Uno de los diferentes modelos que existen para elaborar un presupuesto de tesorería sería:

EneroFebrero….DiciembreTOTAL
(1) Cobros de explotación
Cobros de ventas
(2) Pagos de explotación
Compras
Personal
Tributos
Otros
(3) = (1) – (2) Flujo de caja financiero
(4) Otros cobros
Ampliación de capital
Aumento de préstamos
Cobros excepcionales
(5) Otros pagos
Dividendos
Inversiones
Devoluciones de préstamos
Pagos excepcionales
(6) = (4) – (5) Liquidez generada fuera de la explotación
(7) Saldo inicial de tesorería
(8) = (3) + (6) + (7) Presupuesto de Tesorería

– BALANCE DE SITUACIÓN PREVISIONAL
 Lo elaboraremos a partir de los datos obtenidos en la cuenta de resultados previsional y en el presupuesto de tesorería.
 Partiremos del balance inicial del período y añadiremos las variaciones previstas. Así obtendremos el balance previsional para el final del periodo. Así, tanto para las cuentas de Activo como para las de Patrimonio Neto y Pasivo:
Saldo inicial + Aumentos – Disminuciones = Saldo final cuenta
 El saldo de tesorería del balance previsional debe coincidir con el saldo del presupuesto de tesorería y el resultado del balance debe coincidir con el que se haya obtenido en la cuenta de resultados previsional.
 Un modelo de Balance previsional sería:

Balance InicialAumentosDisminucionesBalance Final
ACTIVO
Inmovilizado+ Inversiones en– Bajas en  Inmovilizado
– Amortización Acumul.InmovilizadoInmovilizado– Amortización Acumul.
– Amortización del+ Amortiz.Acum. en
período los inmoviliz. dados
de baja
Existencias+ Compras– ConsumosExistencias
Clientes+ Ventas– Cobros de ventasClientes
TesoreríaSaldo final del
presupuesto de caja
TOTAL ACTIVO
P.NETO Y PASIVO
Capital+ Ampliaciones de capital– Reducciones de Capitalcapital
Reservas+ Beneficios no distribuidos– Reducción dereservasReservas
Préstamos+ Aumentos de préstamos– Devolución de préstamosPréstamos
Proveedores+ Compras– Pagos a proveedoresProveedores
ResultadoSaldo final de la cuenta
de resultados previsional
TOTAL PN Y PASIVO

Ejemplo 3: Formulación de presupuestos.
Retomando nuestro ejemplo 1 de formulación de presupuestos, añadiremos los presupuestos de otros gastos de fabricación, gastos de comercialización y de gastos de estructura y luego obtendremos la cuenta de resultados previsional.
Las tablas que habíamos obtenido anteriormente:

Presupuesto ventasPrimer Trim.Segundo Trim.Tercer Trim.Cuarto Trim.     Total anual
Unidades de venta previstas3.500,003.700,003.900,004.100,0015.200,00
Precio unitario de venta previsto55,0055,0055,0055,0055,00
Total ventas en euros.192.500,00203.500,00214.500,00225.500,00836.000,00

 

Presupuesto aprovisionamientoPrimer Trim.Segundo Trim.Tercer Trim.Cuarto Trim.     Total anual
Unidades a fabricar3.550,003.750,003.950,004.150,0015.200,00
Uds.de mat.prima por ud.de producto3333
Total unidades de materia prima10.650,0011.250,0011.850,0012.450,00
+ Exist.iniciales previstas de m.p.1.597,501.687,501.777,50 1.867,50
– Exist.finales previstas de m.p.-1.687,50-1.777,50-1.867,50   -1.935,00
Total compras de materias primas10.560,0011.160,0011.760,0012.382,50
Coste unitario de las materias primas2,50 €2,50 €2,50 €2,50 €
Coste total de las materias primas26.400,00 €27.900,00 €29.400,00 €30.956,25 €   114.656,25 €

 

Presupuesto mano de obra directaPrimer Trim.Segundo Trim.Tercer Trim.Cuarto Trim.     Total anual
Unidades a fabricar3.550,003.750,003.950,004.150,0015.200,00
Horas de mod por udad.a fabricar1,51,51,51,5
Total horas necesarias de mod5.3255.6255.9256.225
Coste unitario de la mano de obra9,00 €9,00 €9,00 €9,00 €
Coste total de la mano de obra47.925,00 €50.625,00 €53.325,00 €56.025,00 €   207.900,00 €

El resto de gastos estimados:
Las comisiones de ventas se estiman en un 3% sobre las ventas previstas.

Presupuesto otros gastos de fabricaciónPrimer Trim.Segundo Trim.Tercer Trim.Cuarto Trim.     Total anual
Materiales auxiliares3.800,004.180,004.598,005.057,8017.635,80
Mano de obra indirecta12.600,0013.860,0015.246,0016.770,6058.476,60
Suministros5.300,005.830,006.413,007.054,3024.597,30
Mantenimiento2.100,002.310,002.541,002.795,109.746,10
Amortizaciones7.000,007.000,007.000,007.000,0028.000,00
Total30.800,0033.180,0035.798,0038.677,80138.455,80

 

Presupuesto de gastos comercialesPrimer Trim.Segundo Trim.Tercer Trim.Cuarto Trim.     Total anual
Transportes ventas2.800,003.080,003.388,003.726,8012.994,80
Publicidad1.800,001.980,002.178,002.395,808.353,80
Comisiones ventas5.775,006.105,006.435,006.765,0025.080,00
Total10.375,0011.165,0012.001,0012.887,6046.428,60

 

Presupuesto de gastos de estructuraPrimer Trim.Segundo Trim.Tercer Trim.Cuarto Trim.     Total anual
Personal7.800,008.580,009.438,0010.381,8036.199,80
Amortizaciones1.900,001.900,001.900,001.900,007.600,00
Otros gastos3.700,004.070,004.477,004.924,7017.171,70
Total13.400,0014.550,0015.815,0017.206,5060.971,50

Con estos datos elaboramos la Cuenta de Resultados previsional:

Primer Trim.Segundo Trim.Tercer Trim.Cuarto Trim.     Total anual
Ventas192.500,00203.500,00214.500,00225.500,00836.000,00
Coste de las materias primas26.400,0027.900,0029.400,0030.956,25114.656,25
Margen bruto166.100,00175.600,00185.100,00194.543,75721.343,75
Coste total mano de obra directa47.925,0050.625,0053.325,0056.025,00207.900,00
Otros gastos de fabricación30.800,0033.180,0035.798,0038.677,80138.455,80
Margen industrial87.375,0091.795,0095.977,0099.840,95374.987,95
Gastos comerciales10.375,0011.165,0012.001,0012.887,6046.428,60
Margen de explotación77.000,0080.630,0083.976,0086.953,35328.559,35
Gastos de estructura13.400,0014.550,0015.815,0017.206,50 60.971,50
Resultado63.600,0066.080,0068.161,0069.746,85267.587,85

Ejemplo 4: Formulación de presupuestos.
Una empresa de fabricación desea elaborar un presupuesto para el mes de Enero. Se tienen los siguientes datos:
 Balance de situación a 1 de Enero:

ACTIVOPATRIMONIO NETO Y PASIVO
NO CORRIENTE PATRIMONIO NETO
Maquinaria 19.000 Capital 11.000
Amortización Acumulada -12.000Reservas 5.000
CORRIENTEPASIVO
Existencias 5.000 Préstamo bancario 7.000
Clientes 9.000Proveedor. y otras deudas 6.000
Tesorería 8.000
Total 29.000Total 29.000

 Ventas mes de Enero: Se estiman unas ventas de 14.000 €. Se estima cobrar un 60% en Enero y el resto en Febrero.
 Las existencias iniciales corresponden a materias primas.
 Se estiman unas compras de materiales de 2.500 € que se pagarán el mes siguiente.
 Costes de estructura correspondientes a Enero:
Salarios: 2.200
Alquileres: 1.100
Intereses del préstamo: 400
 Saldo final de existencias: 1.000
 Importe a devolver del préstamo: 2.000
 Del saldo pendiente de Proveedores y otras deudas, en Enero se pagarán 3.000 a proveedores
 Del saldo pendiente de clientes, en Enero se espera cobrar un 80%
 Coste de la amortización mensual de la maquinaria: 300
Solución:
Primero elaboramos la cuenta de resultados previsional, desde una perspectiva analítica:

Enero
Ventas (presupuesto de ventas)14.000
– Materiales (presupuesto consumo mat.)-6.500
– Mano de obra directa (presupuesto)-2.200
– Otros gastos de producción (presupuesto)-300
– Gastos de comercialización (presupuesto)
= Margen previsto5.000
– Gastos de estructura (presupuesto)-1.500
= Beneficio antes de impuestos previsto3.500

 El consumo de materiales lo obtenemos de :
Consumo = Existencia inicial + compras – Existencia final = 5.000 + 2.500 – 1.000 = 6.500
 En otros gastos de producción incluimos el coste de amortización mensual: 300
 Los gastos de estructura están formados por alquiler más los intereses del préstamo.
A partir de aquí, elaboramos el Presupuesto de Tesorería para el mes de Enero:

Enero
(1) Cobros de explotación15.600
Cobros de ventas15.600
(2) Pagos de explotación6.300
Compras3.000
Personal2.200
Tributos
Otros1.100
(3) = (1) – (2) Flujo de caja financiero9.300
(4) Otros cobros0
Ampliación de capital
Aumento de préstamos
Cobros excepcionales
(5) Otros pagos2.400
Dividendos
Inversiones
Devoluciones de préstamos2.400
Pagos excepcionales
(6) = (4) – (5) Liquidez generada fuera
de la explotación
 -2.400
(7) Saldo inicial de tesorería8.000
(8) = (3) + (6) + (7) Presupuesto de
Tesorería
 14.900

Por último, elaboramos el balance previsional para finales de Enero, a partir de los datos anteriores:

Balance InicialAumentosDisminucionesBalance Final
ACTIVO
Inmovilizado19.00019.000
– Amortización Acumul.-12.000-300   -12.300
Existencias5.0002.500-6.5001.000
Clientes9.00014.000-15.6007.400
Tesorería8.00015.600-8.70014.900
TOTAL ACTIVO29.00030.000
P.NETO Y PASIVO
Capital11.00011.000
Reservas5.0005.000
Préstamos7.000-2.0005.000
Proveed.y otras deudas6.0002.500-3.0005.500
Resultado3.5003.500
TOTAL PN Y PASIVO29.00030.000

Cobro ventas = (14.000 x 60%) + (9.000 x 80%) = 15.600
Alquiler
Capital + intereses
Saldo final de la cuenta de resultados previsional
Saldo final del presupuesto de tesorería

Ejemplo 5 Formulación de presupuestos
La empresa HIDRA, S.A. desea elaborar un presupuesto para el mes de Enero. Se tienen los siguientes datos:
 Balance de situación a 1 de Enero:

ACTIVOPATRIMONIO NETO Y PASIVO
NO CORRIENTE PATRIMONIO NETO
Maquinaria 45.000 Capital 60.000
Instalaciones 30.000 Reserva legal 12.000
– Amortización Acumul. -20.000 Reservas voluntarias 5.000
CORRIENTE
Existencias 14.000PASIVO
Clientes 42.000Préstamo bancario 35.000
Deudores varios 3.000Proveedores 28.000
Tesorería 32.000 Acreedores varios 6.000
Total 146.000Total 146.000

 Ventas mes de Enero: Se estiman unas ventas de 110.000 € que se cobrarán en el mes de Febrero.
 Compras: Se estiman unas compras de 35.000 €, que se pagan a 60 días
 Gastos de personal: 15.000 €, que se pagan en Enero
 Gastos generales: 12.500 €, que se pagan en Enero
 Gastos financieros: 350 € a pagar en Enero, correspondientes a intereses del préstamo
 Amortización mensual: 1,25% del valor de las instalaciones y la maquinaria
 Cobros de clientes en Enero: 32.200 €
 Cobros de deudores en Enero: 1.500 €
 Pagos a proveedores en Enero: 13.500 €
 Pagos a acreedores en Enero: 2.000 €
 Pago cuota préstamo: 1.300 € , que corresponde a devolución de capital
 El valor de las existencias a 31 de Enero se estima en 8.000 €
Solución:
Primero elaboramos la cuenta de resultados previsional, desde una perspectiva analítica:

CUENTA DE RESULTADOS PREVISIONALEnero
Ventas110.000,00
– Coste de materiales -41.000,00
– Gastos de personal -15.000,00
– Otros gastos de producción-12.500,00
– Amortizaciones-937,50
= Margen previsto 40.562,50
– Gastos de estructura-350,00
= Beneficio antes de impuestos previsto 40.212,50

 El consumo de materiales lo obtenemos de :
Consumo = Existencia inicial + compras – Existencia final
A partir de aquí, elaboramos el Presupuesto de Tesorería para el mes de Enero:

PRESUPUESTO DE TESORERIAEnero
(1) Cobros de explotación33.700,00
Cobros de ventas32.200,00
Otros1.500,00
(2) Pagos de explotación43.000,00
Compras13.500,00
Personal15.000,00
Tributos
Otros14.500,00
(3) = (1) – (2) Flujo de caja financiero-9.300,00
(4) Otros cobros0,00
Ampliación de capital
Aumento de préstamos
Cobros excepcionales
(5) Otros pagos1.650,00
Dividendos
Inversiones
Devoluciones de préstamos1.650,00
Pagos excepcionales
(6) = (4) – (5) Liquidez generada fuerade la explotación-1.650,00
(7) Saldo inicial de tesorería32.000,00
(8) = (3) + (6) + (7) Presupuesto de Tesorería21.050,00

Por último, elaboramos el balance previsional para finales de Enero, a partir de los datos anteriores:

BALANCE PREVISIONAL Balance InicialAumentosDisminuciones Balance Final
ACTIVO
Inmovilizado75.000,0075.000,00
– Amortización Acumul.-20.000,00-937,50   -20.937,50
Existencias14.000,0035.000,00-41.000,008.000,00
Clientes42.000,00110.000,00-32.200,00119.800,00
Deudores varios3.000,00 -1.500,001.500,00
Tesorería32.000,0033.700,00-44.650,0021.050,00
TOTAL ACTIVO146.000,00 204.412,50
P.NETO Y PASIVO
Capital60.000,0060.000,00
Reservas17.000,0017.000,00
Préstamos35.000,00-1.300,0033.700,00
Proveedores28.000,0035.000,00-13.500,0049.500,00
Acreedores varios6.000,0012.500,00 -14.500,004.000,00
Resultado40.212,5040.212,50
TOTAL PN Y PASIVO146.000,00204.412,50

 

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