Ajustes contables
Para (Campuzano, Chávez, & Chávez, 2015) “los ajustes contables son alcances que se realizan a los saldos de las diferentes cuentas, permitiendo resultados reales para fines de información y presentación.” Los ajustes son realizados al finalizar el ejercicio económico en unos casos y de manera mensual en otros, facilitando la elaboración de los estados financieros con saldos razonables y confiables.
Para (Bastidas, 2015) “los ajustes contables son importantes por ser asientos de regulación valorativa que se aplica a determinadas cuentas, según el caso, con el propósito de ejercer un control financiero que signifique veracidad de la información”.
Ajustes diferidos
Los ajustes diferidos corresponden al cierre de las cuentas pagadas (Activo) o cobradas (Pasivo) por anticipado, las mismas que deben ser reconocidas como gastos o ingresos respectivamente. Para ejemplificar, la publicidad pagada por anticipado se reconocerá como gasto en la medida en que aparezcan los anuncios o publicidad ante el público. Como se muestra en los siguientes ejemplos:
Caso 1.
El 01 marzo de 20xx se paga $ 15.000 en cheque para el arriendo de un local comercial por el tiempo de seis meses, el arriendo mensual es $2.500 incluido IVA. Registrar el registro del anticipo y el ajuste al primer mes.
Registro inicial
Registro de ajuste
Caso 2.
El 01 de junio de 20XX la empresa recibe mediante depósito en la cuenta de la empresa, un anticipo de $ 11.200,00 por la prestación de servicios a devengarse en 4 meses. Realizar el registro del anticipo y el devengado del ingreso, considerar que el valor mensual incluye IVA.
Registro de anticipo inicial
Registro de ajuste
Provisiones
Están compuestas por recursos y constituyen la capacidad que tiene la empresa para guardar los recursos provenientes de las cuentas del pasivo, estos recursos se mantienen en las cuentas de las organizaciones hasta el momento que se requiera hacer efectivo el pago de una obligación, las provisiones derivan de disposiciones legales y de la normativa contable.
Toda provisión se valora a la fecha de cierre de un periodo contable, conforme la aplicación de la norma o técnica según el caso. Así mismo, toda provisión responde a una obligación actual derivada de un suceso pasado y que probablemente origine un egreso de recursos.
En conclusión “Las provisiones son reconocidas cuando la Compañía tiene una obligación presente (legal o implícita) como resultado de un evento pasado y es probable que se requieran recursos para cancelar las obligaciones y cuando pueda hacerse una estimación fiable del importe de la misma. Las provisiones se revisan a cada fecha del estado de situación financiera y se ajustan para reflejar la mejor estimación que se tenga a esa fecha.” (JETVILE ASSOCIATES CÍA. LTDA., 2017, pág 22)
Dos de las provisiones en relación a los trabajadores establece el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad, NIC 19 Beneficios a empleados, 2008 y sustentados en el Art. 216 y 185 del Código de Trabajo donde se determina la necesidad de los patronos de provisionar reservas matematicas para cubrir potenciales obligaciones de pago de pensiones a trabajadores que accedan a la jubilacion patronal y/o desahucio.
- Desahucio
Art.185 Bonificación por desahucio. – en los casos de terminación de la relación laboral por desahucio, el empleador bonificara al trabajador con el veinticinco por ciento del equivalente a la última remuneración mensual por cada uno de los años de servicio prestados a la misa empresa o empleador. Igual bonificación se pagará en los casos en que la relación laboral termine por acuerdo entre las partes.
Según el art. 31 de la Ley Orgánica para la Justicia Laboral y Reconocimiento del trabajo en el hogar (2015) en el tercer suplemento del Registro Oficial # 483, establece que todas las empresas deberan cancelar el valor de Desahucio correspondiente a la fecha de salida del personal de manero obligatoria.
- Jubilación patronal
Art. 216 Jubilación a cargo de empleadores. – los trabajadores que por veinticinco años o más hubieren prestado servicios, continuada o ininterrumpidamente, tendrán derecho a ser jubilados por sus empleadores, conforme lo siguiente:
- La pensión se determina siguiendo las normas fijadas por el IESS para la jubilación de sus afiliados, respecto a tiempo de servicio y edad.
- La pensión mensual de jubilación patronal no será mayor que la remuneración básica unificada del último año, ni inferior a treinta dólares.
Los pagos que les corresponden a los jubilados patronales son las doce pensiones mensuales, decimotercera pensión en el mes de diciembre y la decimocuarta pensión en el mes que corresponda según la región.
- Desmantelamiento
Según (Avilés, G. V. F., 2017) “El término desmantelamiento hace referencia al desalojo, destrucción o reubicación de un activo, evento que puede darse en el momento de la adquisición del mismo y que se va a realizar en el futuro. Dicho evento no es para todos los activos sino para aquellos en los cuales se determina que cuando se termina su vida útil se debe necesariamente movilizarlos, destruirlos o reubicarlos; siendo importante definir el tiempo de utilización del activo”.
- Provisión de cuentas incobrables
Al finalizar el período fiscal los rubros de cuentas por cobrar en los estados financieros de las organizaciones están dadas por la prestación de servicios, la venta de bienes, el arrendamiento permanente o temporal de bienes o el saldo insoluto de capitales otorgados en préstamo. “En términos generales tenemos que los créditos otorgados a clientes se clasifican, según su disponibilidad, en cuentas por cobrar a corto y largo plazo, por lo cual, las reservas contables podrían originarse en ambos rubros, dependiendo de la política establecida por cada compañía”. (Gama, 2017)
Desde el enfoque financiero, para establecer el importe de las cuentas por cobrar que se consideran como irrecuperables o de difícil cobro, las organizaciones efectúan un estudio que sirva de base para determinar el valor de los saldos que deben ser incluidos y, en su caso, estar en posibilidad de crear o incrementar las estimaciones contables necesarias (provisión de cuentas incobrables), para así prevenir futuros eventos que pueden afectar el importe de esas cuentas por cobrar; mostrando de esa manera el valor de recuperación estimado de los derechos exigibles que les correspondan.
Para nuestro estudio, se tomara en cuenta la aplicación tributaria que establece el Art.10 literal 11, de la Ley de Regimen Tributario Interno, 2016 “Las provisiones para créditos incobrables originados en operaciones del giro ordinario del negocio, efectuadas en cada ejercicio impositivo a razón del 1% anual sobre los créditos comerciales concedidos en dicho ejercicio y que se encuentren pendientes de recaudación al cierre del mismo, sin que la provisión acumulada pueda exceder del 10% de la cartera total.”
La eliminación definitiva de los créditos incobrables se realizará con cargo a esta provisión y a los resultados del ejercicio, en la parte no cubierta por la provisión cuando se haya cumplido una de las siguientes condiciones:
- Haber constado como tales, durante cinco años o más en la contabilidad
- Haber transcurrido más de cinco años desde la fecha de vencimiento original del crédito.
- Haber prescrito la acción para el cobro del crédito
- En caso de quiebra o insolvencia del deudor
- Si es deudor en una sociedad, cuando esta haya sido liquidada o cancelado su permiso de operación.
Depreciación propiedad, planta y equipo
El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad, NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo estable el tratamiento contable con la finalidad “que los usuarios de los estados financieros puedan conocer la información acerca de la inversión que la entidad tiene en sus propiedades, planta y equipo, así como los cambios que se hayan producido en dicha inversión.”
Los principales problemas que se presentan en el reconocimiento contable de los activos fijos, la determinación de su importe en libros y los cargos por depreciación y pérdidas por deterioro que deben reconocerse con relación a los mismos.
- Reconocimiento de propiedades, planta y equipo
Las organizaciones para su funcionamiento requieren de inversión en activos fijos los cuales son reconocidos como tal cuando:
- Sea de propiedad y controlado por la empresa, es decir, que exista dominio sobre el bien inmueble,
- El costo del elemento pueda medirse con fiabilidad,
- Sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros para la empresa derivado del mismo.
- Que el bien sea para uso en la producción o suministro de bienes y servicios
- Que se espere su uso para más de un periodo.
Adicional a las condiciones de activo, se debe considerar las políticas contables en relación a los activos fijos que cuente la empresa para su reconocimiento contable.
- Valoración del costo de propiedades, planta y equipo
La NIC 16 en su párrafo 16 estable que el costo de los elementos de propiedades, planta y equipo comprende:
- El precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación y los impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisición, después de deducir cualquier descuento o rebaja del precio
- Los costos directamente atribuibles a la ubicación del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia.
- La estimación inicial de los costos de desmantelamiento y retiro del elemento, así como la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta, la obligación en que incurre una entidad cuando adquiere el elemento o como consecuencia de haber utilizado dicho elemento durante un determinado periodo, con propósitos distintos al de producción de inventarios durante tal periodo.
- Métodos de depreciación propiedades, planta y equipo
La depreciación es la recuperación de la inversión de los activos fijos mediante el cálculo del importe depreciable de estos activos el cual se distribuye de forma sistemática a lo largo de su vida útil.
Entre los métodos de depreciación que establece el párrafo 62 de la NIC 16 se encuentra el método lineal, el método decreciente y el método de unidades de producción, la utilización de cualquiera de estos métodos dependerá de las características de la organización y el criterio contable.
Con relación a lo explicado, para el estudio de este módulo nos centraremos en el método de depreciación lineal el cual dará lugar a un cargo constate a lo largo de la vida útil del activo siempre que el valor residual no cambie, su fórmula de cálculo es la siguiente:
Donde:
- Costo histórico o valor actual: “aquel con el que fue comprado, más adiciones capitalizables, más revalorizaciones a las que se le haya sometido. Las facturas y los informes de revalorizaciones son las pruebas de ello.” (Zapata Sánchez, 2011)
- Valor residual: es el importe estimado, basado en la experiencia o cálculo técnico que la entidad podría obtener al término de su vida útil del activo fijo.
- Vida útil: es el periodo de tiempo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la entidad, el mismo se define en años, meses, días, semestres basados en el criterio técnico o la experiencia que la entidad tenga con activos similares
Ejemplo:
Con los siguientes datos, calcule el importe depreciable del activo fijo:
Un aspecto importante que se debe considerar es la norma de aplicación tributaria que estable en el Reglamento de aplicación Ley de Régimen Tributario Interno “la depreciación de los activos fijos se realizará de acuerdo a la naturaleza de los bienes, a la duración de su vida útil y la técnica contable. Para que este gasto sea deducible, no podrá superar los siguientes porcentajes”:
- Inmuebles (excepto terrenos), naves, aeronaves, barcazas y similares 5% anual
- Instalaciones, maquinarias, equipos y muebles 10% anual
- Vehículos, equipos de transporte y equipo caminero móvil 20% anual
- Equipos de cómputo y software 33% anual
En el caso de que el importe depreciable sea mayor a estos porcentajes establecidos por Ley se reconocerá por la diferencia un gasto no deducible para efectos de impuesto a la renta.
Los ajustes y provisiones contables son prácticas contables que las empresas utilizan para garantizar que sus estados financieros reflejen con precisión la situación financiera y los resultados operativos de la empresa:
1. Ajustes Contables:
Los ajustes contables son cambios realizados en los libros de contabilidad al final de un período contable para corregir cualquier discrepancia entre las cifras contables y la realidad económica de la empresa. Estos ajustes aseguran que los estados financieros sean precisos y cumplan con los principios contables generalmente aceptados. Algunos ejemplos comunes de ajustes contables incluyen:
- Depreciación:
- Ajuste para reflejar la depreciación de activos fijos durante un período contable.
- Amortización:
- Ajuste para reflejar la amortización de activos intangibles a lo largo del tiempo.
- Provisión para Deudas Incobrables:
- Ajuste para reconocer pérdidas esperadas por cuentas por cobrar que pueden no ser cobradas.
- Ajuste de Inventario:
- Ajuste para reflejar el costo real de los bienes vendidos o del inventario final.
2. Provisiones Contables:
Las provisiones contables son reservas o estimaciones que las empresas realizan para reconocer y anticipar pasivos futuros o pérdidas potenciales. Estas provisiones se registran en los libros contables para cumplir con el principio de prudencia contable. Algunas provisiones comunes son:
- Provisión para Garantías:
- Establece una reserva para cubrir el costo de reparación o reemplazo de productos bajo garantía.
- Provisión para Litigios:
- Reserva para posibles costos legales y multas asociadas con litigios pendientes.
- Provisión para Jubilaciones y Pensiones:
- Establece una reserva para futuros pagos de jubilación y pensiones a empleados.
- Provisión para Impuestos:
- Reserva para impuestos diferidos o para cubrir contingencias fiscales.
Importancia de Ajustes y Provisiones:
- Precisión en los Estados Financieros:
- Garantizan que los estados financieros reflejen con precisión la realidad económica de la empresa.
- Consistencia y Cumplimiento Normativo:
- Aseguran la coherencia en la aplicación de principios contables y cumplen con normativas contables y regulaciones.
- Reflejar Realidades Económicas:
- Ayudan a que las cifras contables se alineen con las operaciones reales de la empresa, evitando distorsiones.
- Gestión de Riesgos:
- Permiten a la empresa prepararse y mitigar riesgos potenciales, como pérdidas por deudas incobrables o litigios.
- Facilitar el Análisis Financiero:
- Mejoran la calidad de la información financiera para los analistas y otros interesados en la empresa.