1.- El artículo 90, apartado uno de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE del 29 de diciembre), establece que el citado tributo se exigirá al tipo impositivo del 21 por ciento, salvo lo previsto en el artículo 91 siguiente.
Por su parte, el artículo 91, apartado dos.1, número 4º de la Ley 37/1992 dispone lo siguiente:
“Dos. Se aplicará el tipo del 4 por ciento a las operaciones siguientes:
- Las entregas, adquisiciones intracomunitarias o importaciones de los bienes que se indican a continuación:
(…)
4º. Los vehículos para personas con movilidad reducida a que se refiere el número 20 del Anexo I del Real Decreto Legislativo 339/1990, de 2 de marzo, por el que se aprueba el Texto Articulado de la Ley sobre Tráfico, Circulación de Vehículos a Motor y Seguridad Vial, en la redacción dada por el Anexo II A del Real Decreto 2822/1998, de 23 de diciembre, por el que se aprueba el Reglamento General de Vehículos, y las sillas de ruedas para uso exclusivo de personas con discapacidad.
Los vehículos destinados a ser utilizados como autotaxis o autoturismos especiales para el transporte de personas con discapacidad en silla de ruedas, bien directamente o previa su adaptación, así como los vehículos a motor que, previa adaptación o no, deban transportar habitualmente a personas con discapacidad en silla de ruedas o con movilidad reducida, con independencia de quien sea el conductor de los mismos.
La aplicación del tipo impositivo reducido a los vehículos comprendidos en el párrafo anterior requerirá el previo reconocimiento del derecho del adquirente, que deberá justificar el destino del vehículo.
A efectos de este apartado dos, se considerarán personas con discapacidad aquellas con un grado de minusvalía igual o superior al 33 por ciento. El grado de minusvalía deberá acreditarse mediante certificación o resolución expedida por el Instituto de Mayores y Servicios Sociales o el órgano competente de la comunidad autónoma.”.
2.- En este sentido, la Disposición adicional primera del Real Decreto Legislativo 6/2015, de 30 de octubre, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley sobre Tráfico, Circulación de Vehículos a Motor y Seguridad Vial (BOE 31 de octubre), que entró en vigor el 1 de febrero de 2016, establece lo siguiente:
“Las referencias normativas efectuadas en otras disposiciones al texto articulado de la Ley sobre Tráfico, Circulación de Vehículos a Motor y Seguridad Vial, aprobado por el Real Decreto Legislativo 339/1990, de 2 de marzo, se entenderán efectuadas a los preceptos correspondientes del texto refundido que se aprueba.”.
A tal efecto, el número 11 de su Anexo I, dispone lo siguiente:
“A los efectos de esta ley y sus disposiciones complementarias, se entiende por:
(…)
- Vehículo para personas de movilidad reducida. Vehículo cuya tara no sea superior a 350 kilogramos y que, por construcción, no puede alcanzar en llano una velocidad superior a 45 km/h, proyectado y construido especialmente (y no meramente adaptado) para el uso de personas con alguna disfunción o incapacidad física. En cuanto al resto de sus características técnicas se les equipara a los ciclomotores de tres ruedas.”.
3.- En relación con “los vehículos a motor que, previa adaptación o no, deban transportar habitualmente a personas con discapacidad en silla de ruedas o con movilidad reducida, con independencia de quién sea el conductor de los mismos”, indicados en el segundo párrafo del citado artículo 91.Dos.1.4º, el Anexo II del Real Decreto 2822/1998, de 23 de diciembre, por el que se aprueba el Reglamento General de Vehículos (BOE del 26 de enero de 1999) recoge la siguiente definición de vehículo a motor: “Vehículo provisto de motor para su propulsión. Se excluyen de esta definición los ciclomotores, los tranvías y los vehículos para personas de movilidad reducida”. Dicha definición se recoge asimismo en el número 12 del Anexo I del texto refundido de la Ley sobre Tráfico, Circulación de Vehículos a Motor y Seguridad Vial, aprobado por el Real Decreto Legislativo 6/2015, de 30 de octubre.
Por tanto, desde un punto de vista objetivo, los vehículos a motor mencionados en la Ley 37/1992 serían, en principio, todos aquellos incluidos en la anterior definición, a excepción de ciclomotores, tranvías y vehículos para personas de movilidad reducida. En una primera aproximación, dicha definición abarcaría a turismos, vehículos comerciales o industriales, motocicletas, etc.
Sin embargo, no todos los vehículos a motor englobados en la definición ofrecida por el Reglamento General de Vehículos son aptos para la aplicación del tipo impositivo del 4 por ciento a su adquisición. En efecto, la Ley exige que se trate de vehículos que deban transportar habitualmente a personas con discapacidad en silla de ruedas o con movilidad reducida. Ello llevaría a considerar que el vehículo en cuestión debe ser adecuado para poder llevar a cabo el citado transporte.
Dado que quienes deben ser transportados son personas con discapacidad en silla de ruedas o con movilidad reducida, el vehículo debe tener capacidad suficiente para trasladar al discapacitado en su silla de ruedas, en el primer caso. Tratándose de personas con movilidad reducida, el vehículo también debe ser apto para el transporte de las mismas, por lo que una motocicleta no cumpliría este requisito.
4.- En consecuencia, este Centro directivo le informa lo siguiente:
Tributarán por el Impuesto sobre el Valor Añadido al tipo impositivo del 4 por ciento las entregas de los vehículos que respondan al concepto y requisitos técnicos de “vehículos para personas de movilidad reducida” recogido en el número 11 del Anexo I del texto refundido de la Ley sobre Tráfico, Circulación de Vehículos a Motor y Seguridad Vial, aprobado por el Real Decreto Legislativo 6/2015, de 30 de octubre, anteriormente reseñado.
De la información contenida en el escrito de consulta no se desprende que las bicicletas y triciclos eléctricos, con asistencia al pedaleo, sean vehículos proyectados y construidos especialmente (y no meramente adaptados) para el uso de personas con alguna disfunción o incapacidad física. En consecuencia, en la entrega de tales vehículos no se cumplen las condiciones reseñadas anteriormente para la aplicación del tipo impositivo del 4 por ciento.
Por tanto, tributarán por el Impuesto sobre el Valor Añadido al tipo impositivo del 21 por ciento las entregas de bicicletas y triciclos eléctricos, objeto de consulta, ya que no responden al concepto y requisitos técnicos de “vehículos para personas con movilidad reducida” citados anteriormente.
Tipo Impositivo del 4% para Vehículos para Personas con Movilidad Reducida
- Condiciones Generales para el Tipo Impositivo Reducido:
- Aplicación del 4%: El tipo impositivo superreducido del 4% se aplica a la venta de vehículos destinados a personas con movilidad reducida, siempre que se cumplan ciertos requisitos establecidos por la ley.
- Certificación de Adaptación: El vehículo debe estar adaptado o ser específicamente adecuado para personas con movilidad reducida. Además, la persona beneficiaria del tipo reducido debe presentar una certificación que acredite su condición de persona con movilidad reducida.
- Requisitos para la Aplicación del Tipo Reduccido:
- Certificación del Beneficiario: La persona que adquiera el vehículo debe tener un certificado oficial que acredite su condición de persona con movilidad reducida, como el certificado de discapacidad.
- Adaptación del Vehículo: El vehículo debe estar adaptado para satisfacer las necesidades de movilidad de la persona, lo que puede incluir modificaciones específicas para facilitar su uso.
- Excepciones y Consideraciones Especiales:
- Tipo Impositivo General: Si el vehículo no cumple con los requisitos para el tipo impositivo del 4%, se aplicará el tipo general del 21%.
- Normativa Aplicable: Es importante revisar las disposiciones específicas en la Ley del IVA y en las normativas relacionadas con el tipo impositivo reducido para vehículos.
Proceso para Aplicar el Tipo Reduccido:
- Verificación de la Adaptación: Asegúrate de que el vehículo esté adaptado para personas con movilidad reducida. La adaptación puede incluir cambios en el diseño del vehículo para facilitar el acceso y uso por parte de personas con discapacidades.
- Documentación Necesaria: Obtén y presenta la documentación que certifique la condición de movilidad reducida de la persona que comprará el vehículo. Esto suele incluir el certificado de discapacidad.
- Factura y Contrato: Asegúrate de que el contrato de compra y la factura reflejen la aplicación del tipo impositivo del 4% y que la documentación justificativa esté disponible en caso de inspección fiscal.
Recomendaciones:
- Consulta con un Asesor Fiscal: Dado que la aplicación del tipo impositivo puede depender de detalles específicos y de la normativa vigente, es aconsejable consultar con un asesor fiscal para asegurar que todos los requisitos se cumplan y que se aplique correctamente el tipo impositivo reducido.
- Revisión de la Normativa Actualizada: Verifica la normativa vigente en la Ley del IVA y cualquier instrucción administrativa actualizada para estar al tanto de cualquier cambio en los requisitos para aplicar el tipo impositivo del 4% a vehículos para personas con movilidad reducida.