El artículo 7 e) de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), en adelante LIRPF, en su redacción vigente en el ejercicio en el que se produce el despido, establece que se encuentran exentas:
“Las indemnizaciones por despido o cese del trabajador, en la cuantía establecida con carácter obligatorio en el Estatuto de los Trabajadores, en su normativa de desarrollo o, en su caso, en la normativa reguladora de la ejecución de sentencias, sin que pueda considerarse como tal la establecida en virtud de convenio, pacto o contrato.
Sin perjuicio de lo dispuesto en el párrafo anterior, en los supuestos de despidos colectivos realizados de conformidad con lo dispuesto en el artículo 51 del Estatuto de los Trabajadores, o producidos por las causas previstas en la letra c) del artículo 52 del citado Estatuto, siempre que, en ambos casos, se deban a causas económicas, técnicas, organizativas, de producción o por fuerza mayor, quedará exenta la parte de indemnización percibida que no supere los límites establecidos con carácter obligatorio en el mencionado Estatuto para el despido improcedente.”
En el caso de un despido improcedente, el artículo 56.1 del texto refundido de la Ley del Estatuto de los Trabajadores, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/1995, de 24 de marzo, en su redacción dada por el apartado siete del artículo 18 de la Ley 3/2012, de 6 de julio, de medidas urgentes para la reforma del mercado laboral (BOE de 7 de julio de 2012), establece una indemnización de treinta y tres días de salario por año de servicio, prorrateándose por meses los períodos de tiempo inferiores a un año, hasta un máximo de veinticuatro mensualidades.
No obstante lo anterior, la disposición transitoria décima de la Ley 3/2012, relativa al régimen aplicable a los expedientes de regulación de empleo en tramitación o con vigencia en su aplicación a 12 de febrero de 2012, establece que:
“1. Los expedientes de regulación de empleo para la extinción o suspensión de los contratos de trabajo, o para la reducción de jornada que estuvieran en tramitación a 12 de febrero de 2012 se regirán por la normativa vigente en el momento de su inicio.
- Los expedientes de regulación de empleo para la extinción o la suspensión de los contratos de trabajo o para la reducción de jornada, resueltos por la Autoridad Laboral y con vigencia en su aplicación a 12 de febrero de 2012 se regirán por la normativa en vigor cuando se dictó la resolución del expediente.”
Por su parte, la nueva disposición transitoria vigésima segunda de la LIRPF, en su apartado 2, dispone lo siguiente:
“2. Las indemnizaciones por despido o cese consecuencia de los expedientes de regulación de empleo a que se refiere la disposición transitoria décima de la Ley, de medidas urgentes para la reforma del mercado laboral, aprobados por la autoridad competente a partir de 8 de marzo de 2009, estarán exentas en la cuantía que no supere cuarenta y cinco días de salario, por año de servicio, prorrateándose por meses los períodos de tiempo inferiores a un año hasta un máximo de cuarenta y dos mensualidades.”
Por tanto, en el caso de una indemnización obtenida por un trabajador que extinga su relación laboral en el marco de un expediente de regulación de empleo en tramitación o con vigencia en su aplicación a 12 de febrero de 2012, aprobado por la autoridad competente a partir de 8 de marzo de 2009, estará exenta del impuesto la parte que no exceda del límite de cuarenta y cinco días de salario por año de servicio con un máximo de cuarenta y dos mensualidades.
Según se indica en el escrito de consulta, el expediente de regulación de empleo del que deriva la extinción de la relación laboral fue aprobado en 2011, posterior por tanto a 8 de marzo de 2009, por lo que la indemnización obtenida por el consultante al extinguir su relación laboral estará exenta del impuesto con el límite de cuarenta y cinco días de salario por año de servicio con un máximo de cuarenta y dos mensualidades. El exceso indemnizatorio sobre este límite exento estará sometido a tributación como rendimientos del trabajo.
En relación con la determinación de la cuantía de la indemnización por despido establecida con carácter obligatorio en el Estatuto de los Trabajadores, si bien dicha cuestión no es estrictamente de naturaleza tributaria, y por tanto no es competencia de este Centro Directivo, debe señalarse el criterio interpretativo establecido por la Sección 1ª de la Sala de lo Social del Tribunal Supremo que, en su Sentencia de 3 de mayo de 2017 (Recurso de casación para la unificación de doctrina 386/2017), en relación con la determinación del salario regulador de la indemnización por despido, ha señalado que se incluye como salario en especie, el importe de la prima del seguro de vida y médico abonado por la empresa, así como el plan de jubilación.
1. Contexto de la indemnización exenta
Las indemnizaciones por despido o cese del trabajador están exentas del IRPF hasta ciertos límites, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 7.e de la Ley del IRPF. Esta exención se aplica siempre que el despido sea considerado improcedente o siga el régimen de despidos colectivos en el marco de un Expediente de Regulación de Empleo (ERE).
2. Salario regulador a efectos de la indemnización
Para determinar la cuantía de la indemnización exenta, se debe calcular el salario regulador del trabajador, que es la base para fijar el importe de la indemnización. Este salario regulador se obtiene con base en el salario bruto percibido por el trabajador, e incluye:
- Salario base.
- Complementos salariales (antigüedad, pluses de convenio, nocturnidad, peligrosidad, etc.).
- Pagas extraordinarias (en su parte proporcional).
- Otros conceptos salariales que perciba de manera regular.
No se incluyen los conceptos no salariales como dietas, indemnizaciones por desplazamiento o cualquier otro concepto que no constituya salario.
3. Límite de la indemnización exenta
La ley establece un límite de exención para las indemnizaciones por despido improcedente, que depende del tipo de despido:
- Para los despidos improcedentes, la indemnización exenta será la cantidad legalmente establecida (33 días por año trabajado, con un máximo de 24 mensualidades).
- Para los despidos colectivos o ERE, la exención es la establecida en la normativa correspondiente, que generalmente sigue el mismo cálculo.
Cualquier cantidad que supere estos límites estará sujeta a tributación en el IRPF.
4. Cálculo del salario regulador
El salario regulador se obtiene dividiendo la totalidad de los ingresos salariales del trabajador en un año entre 365 días (o el número de días trabajados si es inferior a un año). Este salario diario es el que se utiliza para el cálculo de la indemnización.
5. Consideraciones adicionales
- El cálculo debe considerar la antigüedad del trabajador en la empresa.
- Si hay acuerdo entre la empresa y el trabajador por una indemnización superior a la legal, el exceso sobre el límite legal estará sujeto a IRPF.