Tal y como ya se ha explicado anteriormente, las desviaciones se calculan por diferencia entre el resultado previsto y el resultado real.
El resultado previsto es aquel que la empresa espera alcanzar de acuerdo con los objetivos establecidos, mientras que el resultado real es aquel que la empresa obtiene realmente al finalizar el ejercicio económico.
Así, las desviaciones producidas entre el resultado real y el previsto, pueden desglosarse en una serie de desviaciones producidas por:
- Un incumplimiento del programa de ventas, en el que se incluyen variables elementales como cantidades y precios.
- Un incumplimiento de la previsión en cuanto a costes unitarios, lo que a su vez depende de las variables elementales; estas variables son las siguientes:
Cantidades consumidas de materias primas.
Precios de materias primas.
Costes de funcionamiento.
Los niveles de eficiencia o productividad conseguida.
El grado de ocupación de las secciones de producción.
- No haberse cumplido los presupuestos relativos al resto de los costes de funcionamiento (los no incluidos en los costes unitarios anteriores), tanto fijos como variables.
Cada una de estas partes de la desviación está formada, a la vez, por componentes elementales, es decir, por los efectos del incumplimiento de cada una de las variables elementales que intervienen en cada caso. La determinación de estas causas elementales y la parte de la desviación en el resultado que cada una explica, se va a desarrollar a continuación. Esta explicación se efectuará a partir de la aplicación de unos modelos de desglose determinados.
Con los modelos de desglose se intenta explicar cuáles han sido los factores (variables elementales) que han ocasionado las desviaciones respecto a lo presupuestado.
Estos modelos se aplican para medir el efecto que sobre el resultado tiene el incumplimiento de los presupuestos, de cada una de las variables elementales, ya que no podría calcularse simplemente comparando los diferentes conceptos de las cuentas de resultados, real y previsto.
La diferencia entre los costes variables, reales y previstos, es un valor que en parte se debe a que los porcentajes de costes variables previstos no se han cumplido exactamente y en parte a que la cifra de ventas real es diferente a la prevista, y es evidente que solo la primera parte constituye una causa elemental de la desviación en el resultado (es decir, es una componente de la desviación total), pero no la segunda, ya que es normal que si la venta es superior a la prevista los costes comerciales variables sean proporcionalmente mayores, y viceversa.
Además de lo ya indicado sobre las diferentes opciones que supone la técnica de desglose, y tal y como se verá a continuación, no hay una única manera (modelo) de efectuar el desglose de la desviación global del resultado en sus desviaciones elementales.
Se van a exponer a continuación los modelos y alternativas de análisis más usuales. La aplicación de uno o de otro dependerá, en parte, de la formulación de las cuentas de resultados a analizar y, en parte, del tipo o grado de desagregación de las variables elementales (precios, unidades, porcentajes, cifras contables, etc.) que se toman en consideración a efectos de análisis.
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Resultado Real
El resultado real es el beneficio o pérdida obtenida por una empresa en un período determinado basado en los datos y transacciones efectivamente ocurridas.
Características:
- Registro contable efectivo: Se basa en los ingresos y gastos registrados durante un período contable.
- Datos históricos: Representa lo que realmente sucedió, es decir, ingresos, gastos, activos y pasivos reales.
- Fiabilidad: Es un resultado objetivo y final, basado en los hechos económicos y financieros que ya han ocurrido.
Tipos de resultado real:
- Resultado de explotación: Ingresos menos gastos derivados de la actividad principal de la empresa.
- Resultado financiero: Ingresos y gastos relacionados con operaciones financieras (intereses, inversiones).
- Resultado neto: Resultado total después de aplicar impuestos y otras deducciones.
Resultado Previsto
El resultado previsto, también llamado presupuesto, es una estimación o proyección de lo que se espera que ocurra financieramente en un futuro período.
Características:
- Estimación: Se basa en suposiciones, tendencias históricas y proyecciones del mercado.
- Planificación: Es una herramienta clave para la toma de decisiones y la planificación estratégica.
- Objetivos financieros: Representa lo que la empresa espera lograr en términos de ventas, ingresos, márgenes de beneficio, etc.
Tipos de resultado previsto:
- Presupuesto de ingresos: Estimación de los ingresos que la empresa espera generar en un período.
- Presupuesto de gastos: Proyección de los gastos que se espera incurrir durante un período.
- Presupuesto de flujo de caja: Estimación del dinero que entra y sale de la empresa.
Análisis de Desviaciones
Uno de los usos más importantes de los resultados reales y previstos es el análisis de desviaciones, que compara ambos para identificar diferencias significativas y comprender las razones detrás de ellas.
Desviación positiva:
Cuando el resultado real supera al previsto (por ejemplo, mayores ingresos o menores gastos), lo que indica un desempeño superior al esperado.
Desviación negativa:
Cuando el resultado real es peor que el previsto (por ejemplo, menores ingresos o mayores gastos), lo que señala un desempeño inferior y requiere una investigación para corregir el curso.