Introducción

El análisis del resultado debe completarse con el análisis y control específico de costes a través de las desviaciones.

Para calcular las desviaciones, previamente habrá que elaborar el presupuesto, que debe establecerse como el objetivo correspondiente al óptimo de la explotación para una dimensión dada de la empresa, tanto en términos de capacidad instalada como en lo que respecta a la actividad óptima correspondiente.

Así, el análisis de las desviaciones sobre presupuesto permite evaluar la actuación de la empresa en el corto plazo, y de ahí se pasaría a la aplicación de medidas correctoras para reestablecer el equilibrio presupuestario.

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Concepto de Desviación

En contabilidad, una desviación se define como la diferencia entre los resultados reales obtenidos en un periodo y los resultados que se habían planificado o presupuestado. Este concepto es fundamental para el análisis de la gestión financiera, ya que permite evaluar el rendimiento de la organización y detectar áreas que necesitan mejoras o ajustes.

Las desviaciones pueden resultar de diversas causas, incluyendo cambios en el entorno económico, errores en la planificación, o variaciones en la operación de la empresa. El análisis de estas desviaciones proporciona información clave que ayuda a las organizaciones a ajustar sus estrategias y optimizar su rendimiento.

Tipología de Desviaciones

Las desviaciones se pueden clasificar de diversas maneras, dependiendo de diferentes criterios. A continuación se presentan las principales tipologías:

1. Según su Naturaleza:
   • Desviaciones Favorables: Ocurren cuando los resultados reales son mejores que los esperados. Por ejemplo, si los ingresos son más altos de lo presupuestado o si los costos son menores.
   • Desviaciones Desfavorables: Se producen cuando los resultados reales son peores que los presupuestados. Esto puede implicar ingresos por debajo de lo esperado o costos superiores a lo planificado.
2. Según el Tipo de Costo:
   • Desviaciones de Costos:
     • Costos Variables: Variaciones en costos que dependen del nivel de producción o actividad (por ejemplo, costos de materias primas).
     • Costos Fijos: Variaciones en costos que no se ven afectados por el volumen de producción (por ejemplo, alquileres y salarios fijos).
   • Desviaciones de Ingresos: Relacionadas con variaciones en los ingresos generados por las ventas, que pueden ser favorables o desfavorables.
3. Según el Origen:
   • Desviaciones Administrativas: Derivan de problemas en la planificación y control interno, como errores en la elaboración de presupuestos.
   • Desviaciones de Mercado: Surgen de cambios en la demanda del mercado o condiciones económicas que afectan los ingresos o costos.
   • Desviaciones Técnicas: Resultan de ineficiencias en los procesos productivos o en la gestión operativa.
4. Según el Impacto Temporal:
   • Desviaciones Permanentes: Aquellas que no se prevé que se solucionen a corto plazo y que requieren una re-evaluación de la estrategia de la empresa.
   • Desviaciones Temporales: Variaciones que se consideran anómalas y que pueden corregirse en futuros periodos con acciones específicas.
5. Según la Materia:
   • Desviaciones de Presupuesto: Relacionadas con variaciones en los gastos e ingresos respecto a lo que se había presupuestado inicialmente.
   • Desviaciones de Producción: Se centran en las diferencias entre la producción real y la esperada en términos de cantidad y calidad.

Importancia del Análisis de Desviaciones

El análisis de desviaciones es crucial para las organizaciones por varias razones:

• Detección de Problemas: Permite identificar áreas que no están funcionando como se esperaba y que requieren atención.
• Mejora de la Gestión: Facilita la toma de decisiones informadas, permitiendo ajustes en las estrategias de negocio y en la planificación financiera.
• Evaluación del Desempeño: Ofrece una herramienta para evaluar el desempeño de diferentes departamentos y unidades dentro de la empresa.
• Optimización de Recursos: Ayuda a la organización a utilizar sus recursos de manera más eficiente al identificar y corregir ineficiencias.