El artículo 65 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, (BOE de 18 de diciembre), en adelante LGT, relativo al aplazamiento y fraccionamiento del pago, en su modificación introducida por el Real Decreto Ley 3/2016, de 2 de diciembre de 2016 (BOE de 3 de diciembre), establece:
“2. No podrán ser objeto de aplazamiento o fraccionamiento las siguientes deudas tributarias:
(…).
- f) Las derivadas de tributos que deban ser legalmente repercutidos salvo que se justifique debidamente que las cuotas repercutidas no han sido efectivamente pagadas.
(…).”
Por tanto, en el caso del consultante, persona física que trimestralmente liquida el IVA de un local comercial, podrá solicitar el aplazamiento y fraccionamiento si acredita que no ha cobrado las cuotas de IVA repercutidas.
A este respecto, hay que hacer referencia a los artículos 105 y siguientes de la LGT, relativos a la prueba. En particular, el artículo 105.1 relativo a la carga de la prueba establece:
“1. En los procedimientos de aplicación de los tributos, quien haga valer su derecho deberá probar los hechos constitutivos del mismo.”.
En este mismo sentido, el artículo 106.1 de la LGT relativo a las normas sobre medios y valoración de la prueba, establece:
“1. En los procedimientos tributarios serán de aplicación las normas que sobre medios y valoración de prueba se contienen en el Código Civil y en la Ley 1/200, de 7 de enero, de Enjuiciamiento Civil, salvo que la Ley establezca otra cosa.”
Por tanto, será el obligado tributario el que deba probar que las cuotas repercutidas no han sido efectivamente pagadas, siendo en todo caso la Administración Tributaria Gestora, la que valore dicha circunstancia.
Ahora bien, en cuanto al régimen de la prueba de dicha circunstancia hay que tener en cuenta la Instrucción de 18 de enero de 2017 de la Directora del Departamento de Recaudación de la Agencia Estatal de Administración Tributaria, sobre Gestión de aplazamientos y fraccionamientos de pago.
En concreto, en la exposición de motivos se señala que:
“Diferencia, la presente Instrucción, entre el procedimiento para la resolución en el caso de actuaciones administrativas automatizadas de aplazamientos y fraccionamientos de pago, que se desarrolla a través de una herramienta informática aplicable a la gestión de aplazamientos y fraccionamientos de aquellas deudas a que se refiere el art 82.2 a) de la LGT, y el procedimiento que podríamos llamar ordinario.”.
Asimismo, la Instrucción TERCERA, primer párrafo, señala que:
“La gestión de aplazamientos y fraccionamientos de aquellas deudas a que se refiere el art 82.2.a) de la LGT se desarrolla a través de una herramienta informática que permite la resolución mediante actuaciones administrativas automatizadas de las solicitudes de aplazamientos y fraccionamientos de pago. Esta tramitación se efectúa siguiendo las pautas que se indican a continuación.”.
En este sentido, el apartado 1.4 de la citada Instrucción TERCERA dispone que:
“La herramienta informática de actuaciones administrativas automatizadas, en aras de la eficiencia del procedimiento, no realiza requerimientos para que se acredite la transitoriedad de las dificultades de tesorería ni la falta de ingreso de los impuestos repercutidos. Se presumirán acreditadas ambas circunstancias con la formulación de la solicitud.”.
Asimismo, y en relación con la dispensa de garantías en el aplazamiento y fraccionamiento del pago de la deuda tributaria, el artículo 82.2 de la LGT establece:
“2. Podrá dispensarse total o parcialmente al obligado tributario de la constitución de las garantías a las que se refiere el apartado anterior en los casos siguientes:
- a) Cuando las deudas tributarias sean de cuantía inferior a la que se fije en la normativa tributaria. Esta excepción podrá limitarse a solicitudes formuladas en determinadas fases del procedimiento de recaudación.
- b) Cuando el obligado al pago carezca de bienes suficientes para garantizar la deuda y la ejecución de su patrimonio pudiera afectar sustancialmente al mantenimiento de la capacidad productiva y del nivel de empleo de la actividad económica respectiva, o pudiera producir graves quebrantos para los intereses de la Hacienda Pública, en la forma prevista reglamentariamente.
- c) En los demás casos que establezca la normativa tributaria.”.
En este sentido, la Orden HAP/2178/2015, de 9 de octubre, por la que se eleva el límite exento de la obligación de aportar garantía en las solicitudes de aplazamiento o fraccionamiento a 30.000 euros (BOE de 20 de octubre), eleva el límite exento de aportar garantía en las solicitudes de aplazamiento o fraccionamiento a 30.000 €. Así, el artículo 2 de la mencionada orden, establece:
“No se exigirán garantías para las solicitudes de aplazamiento y fraccionamiento de pago de las deudas a que se refiere el artículo anterior, cuando su importe en conjunto no exceda de 30.000 euros y se encuentren tanto en periodo voluntario como en periodo ejecutivo de pago, sin perjuicio del mantenimiento, en este último caso, de las trabas existentes sobre bienes y derechos del deudor en el momento de la presentación de la solicitud.
1. Regla General para Aplazamiento del IVA
En principio, el aplazamiento del IVA repercutido (es decir, el IVA que el sujeto pasivo ha cobrado o repercutido a sus clientes) no está permitido si dicho impuesto ha sido cobrado efectivamente al destinatario. No obstante, la AEAT puede admitir solicitudes de aplazamiento o fraccionamiento de las cuotas repercutidas si se cumplen ciertos requisitos.
2. Aplazamiento de IVA No Pagado por los Clientes
- Cuando el IVA repercutido no ha sido cobrado, es decir, cuando los clientes no han pagado las facturas correspondientes, se puede solicitar un aplazamiento o fraccionamiento ante la AEAT.
- Esta solicitud es común en situaciones de mora o impago de clientes, lo cual permite al empresario o autónomo gestionar mejor su tesorería sin tener que adelantar al Estado el importe de un IVA que aún no ha cobrado.
3. Condiciones y Requisitos para Solicitar el Aplazamiento
- La solicitud de aplazamiento debe presentarse dentro del plazo de declaración y liquidación del IVA.
- Es necesario justificar el impago de las facturas y que el IVA correspondiente no ha sido cobrado, lo cual puede requerir documentación adicional.
- La AEAT estudiará cada caso y podrá establecer condiciones específicas, como la presentación de garantías(avales, seguros de caución, etc.) en función del importe y de la situación económica del solicitante.
4. Plazos y Fraccionamiento
- Si la AEAT concede el aplazamiento, suele establecer un plazo de fraccionamiento para el pago de las cuotas.
- Este plazo y las condiciones dependerán de la cuantía de la deuda y de la situación particular de cada solicitante.
5. Intereses y Sanciones
- Al conceder un aplazamiento, la AEAT aplicará el interés de demora sobre las cantidades aplazadas.
- En caso de que no se cumplan los plazos acordados o haya una falta de pago en los fraccionamientos, la AEAT puede revocar el aplazamiento y exigir el importe total, aplicando además recargos y sanciones.