El Plan General de Contabilidad, utilizado por las empresas que no aplican las NIIF, incluye modelos de los diferentes estados contables. El modelo de cuenta de resultados, como se ve en la tabla 2-7, desglosa los gastos por naturaleza. La cuenta de resultados se inicia con el importe neto de la cifra de negocios, que corresponde a las ventas realizadas menos los descuentos que ha realizado la empresa.
A continuación se restan los diferentes gastos para llegar al resultado de explotación. Después se suman los ingresos financieros y se restan los gastos financieros para llegar al resultado antes de impuestos. A continuación se restan los impuestos sobre beneficios; así se obtiene el resultado del ejercicio.
El consumo de materiales se obtiene mediante la diferencia entre las compras (o aprovisionamientos) y la variación de existencias
En la tabla 2-8 puedes ver un ejemplo de las cuentas de resultados de los dos últimos ejercicios de una empresa que utiliza el Plan General de Contabilidad.
En la tabla 2-8 se puede comprobar que:
- Las cuentas de resultados se refieren a los ejercicios 1 y 2.
- Los gastos están agrupados por naturaleza.
- Los gastos de explotación han aumentado de manera considerable, sobre todo los de personal y otros gastos de explotación. En cambio, el consumo de materiales se ha reducido.
- Las ventas han aumentado.
- Todos los resultados se han reducido, tanto el de explotación como el resultado antes de impuestos y el del ejercicio.
En la tabla 2-9 puedes ver las cuentas de resultados de los dos últimos ejercicios de una empresa que utiliza las NIIF En este caso los gastos se han clasificado por naturaleza. Se trata de una empresa que ha incrementado de manera considerable las ventas del año 1 al año 2. También ha conseguido dej ar de perder dinero, ya que en el año 2 ha registrado beneficios.
A continuación se explica el contenido de alguna de las cuentas que no han aparecido en ejemplos anteriores:
- Aumento de existencias de productos acabados y en curso: en este caso, en lugar de incluir la variación de estas existencias en el consumo de materiales, se ponen por separado en los ingresos.
- Trabajos efectuados por la empresa para su inmovilizado: se trata de gastos que la empresa ha utilizado para construir activos no corrientes. Por ejemplo, son los salarios de los operarios que han construido un almacén. Como los salarios se contarán en la partida de gastos de personal, el mismo importe se considera como un ingreso, ya que la empresa ha aumentado el valor de su activo.
- Reducción de existencias de productos acabados y en curso: al igual que se ha hecho con el aumento de existencias, en lugar de incluir la reducción de estas existencias en el consumo de materiales, se ponen por separado en los gastos.
- Deterioros de saldos de clientes. Pérdidas que suponen los saldos morosos de clientes.
- Beneficio de explotación. Es el resultado antes de los resultados financieros.
- Diferencias positivas de cambio. Beneficios producidos en operaciones con divisas.
- Pérdidas en inversiones financieras. Pérdidas de valor en acciones y otras inversiones financieras.
- Diferencias negativas de cambio. Pérdidas producidas en operaciones con divisas.
- Deterioro de activos. Pérdidas de valor en activos no corrientes.
- Participaciones en beneficios de filiales. Dividendos recibidos de filiales de la empresa.
- Resultados por venta de activos no corrientes. Beneficios o pérdidas producidos en la venta de inmuebles y otros activos no corrientes.
- Resultado procedente de actividades ordinarias. Resultado antes de las operaciones discontinuadas. Es el resultado de la actividad propia de la empresa.
- Resultado de operaciones discontinuadas. Beneficios o pérdidas producidos en actividades que la empresa ya ha decidido dejar de hacer. Puede referirse a filiales que se ha decidido cerrar o líneas de negocio que ya no continuarán.
En la tabla 2-10 puedes ver las cuentas de resultados de los dos últimos ej ercicios de una empresa que utiliza las NIIF En este caso, los gastos se han clasificado por función. Así, comprobarás que los gastos de explotación se han dividido entre gastos de producto, gastos de comercialización y gastos de administración.
Se trata de una empresa que ha incrementado de manera considerable el beneficio del año 1 al año 2, con una ligera reducción de las ventas.
A continuación se explica el contenido de alguna de las cuentas, que no han aparecido en ejemplos anteriores:
- Gastos de producción. Gastos de producción de los productos que vende la empresa. Incluyen los consumos de materiales y otros gastos de producción como la mano de obra de fábrica.
- Margen bruto. Diferencia entre las ventas y los gastos de producción.
- Gastos de comercialización. Gastos de venta de los productos. Incluyen conceptos como las comisiones de los vendedores.
- Margen comercial. Diferencia entre las ventas y los gastos producción y comercialización.
- Gastos de administración. Comprenden los sueldos y otros gastos de la administración de la empresa.
- Beneficio antes de intereses, impuestos y amortizaciones. A menudo representado como EBITDA, por las siglas en inglés (Earnings Before Interest, Taxes, Depreciation and Amortization). Informa de la capacidad de generación de beneficios, sin tener en cuenta los intereses, los impuestos y las amortizaciones. Se utiliza cuando se quiere evaluar una empresa al margen de la política financiera, fiscal y de las amortizaciones.
- Beneficio antes de intereses e impuestos. A menudo representado como EBIT, por las siglas en inglés (Earnings Before Interest and Taxes). Informa de la capacidad de generar beneficios antes de los intereses y los impuestos.