Terrenos, bienes naturales y edificios que no se usan en la actividad propia de la empresa. Las normas anteriores, las cuales tienen relación con el inmovilizado material, se aplicarán de igual forma a las inversiones inmobiliarias.
3.1.1.4 (23) Inmovilizaciones materiales en curso
En este subgrupo se contemplan los trabajos de adaptación, construcción o montaje realizados al cierre del ejercicio, antes de que entren en funcionamiento. También se incluyen los adelantos a proveedores de elementos e inmovilizado a cuenta de trabajos futuros. Las cuentas más significativas que intervienen en este subgrupo son:
o (230) Adaptación de terrenos y bienes materiales
o (231) Construcciones en curso
o (232) Instalaciones técnicas en montaje
o (233) Maquinaria en montaje
o (237) Equipos para procesos de información en montaje
o (239) Anticipos para inmovilizaciones materiales
A continuación se disponen los grupos (24) (25) y (26) que constituyen las inversiones o participaciones de la empresa en otras, con el propósito de obtener una renta o un control o, al menos, para ejercer una cierta influencia sobre la empresa emisora de los títulos.
3.1.1.5 (24) Inversiones financieras en partes vinculadas
Las cuentas más significativas que intervienen en este subgrupo son:
o (240) Participaciones a largo plazo en partes vinculadas
o (242) Créditos a largo plazo a partes vinculadas
3.1.1.6 (25) Otras inversiones financieras a largo plazo
Las cuentas más significativas que intervienen en este subgrupo son: o (250) Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio
o (252) Créditos a largo
o (258) Imposiciones a largo plazo
o (26) Finanzas y depósitos constituidos a largo plazo
Incluye las fianzas y depósitos entregados como garantía del cumplimiento de una obligación a plazo superior a un año. Las cuentas que intervienen son:
o (260) Fianzas constituidas a largo plazo
o (261) Depósitos constituidos a corto plazo
3.1.1.8 (28) Amortización acumulada del inmovilizado
El concepto de amortización se desarrollará en un capítulo posterior de forma detallada. Las amortizaciones acumuladas registradas en este subgrupo figurarán en el Activo minorando la partida en que se contabilice el correspondiente elemento patrimonial.
o (280) Amortización Acumulada del inmovilizado intangible
o (281) Amortización Acumulada del inmovilizado material
o (282) Amortización Acumulada de las inversiones inmobiliarias
3.1.1.9 (29) Deterioro de valor de activos no corrientes
Este subgrupo refleja la expresión contable de las correcciones de valor motivadas por pérdidas debidas al deterioro de valor de los elementos del Activo no Corriente. Las siguientes cuentas figurarán en el Activo no Corriente minorando la partida en que figure el correspondiente elemento patrimonial.
o (290) Deterioro de valor del inmovilizado intangible
o (291) Deterioro de valor del inmovilizado material
o (292) Deterioro de valor de las inversiones inmobiliarias
3.1.2 Activo Corriente
El Activo Corriente engloba las partidas del Activo que están en continua transformación, por tanto, estará compuesto por aquellos elementos que pueden ser convertidos en dinero en un plazo inferior a un año. El Activo Corriente se divide en Existencias, Realizable y Disponible.
3.1.2.1 (3) Existencias
Las existencias constituyen el realizable de explotación, y está integrado por los stocks que la empresa necesita mantener para desarrollar su actividad productiva y comercial. Son activos poseídos para ser vendidos en el curso normal de la explotación, en proceso de producción o en forma de materiales o suministros para ser consumidos en el proceso de producción o en la prestación de servicios. Todas las cuentas de este subgrupo, permanecen durante todo el ejercicio económico con saldo inicial del mismo y, al cierre del ejercicio, se ajustan sus saldos a las existencias finales utilizando las cuentas de «Variación de Existencias».
3.1.2.2 (30) Comerciales
Las existencias comerciales son las mercaderías que las empresas de tipo comercial compran para su posterior venta sin realizar sobre ellas ningún tipo de transformación o tratamiento. Un ejemplo típico de empresa comercial lo constituyen los supermercados.
3.1.2.3 (31) Materias primas
Son aquellos productos o materiales que, por medio de un proceso de elaboración o transformación se convierten en productos acabados, como por ejemplo, la madera para una fábrica de muebles.
3.1.2.4 (32) Otros aprovisionamientos
o (320) Elementos y conjuntos incorporales
Son aquellos elementos que no sufren proceso de fabricación para convertirse en productos acabados. Por ejemplo, en una fábrica de bicicletas las cubiertas de las ruedas compradas al exterior.
o (321) Combustible
Materias energéticas susceptibles de almacenamiento. Si los combustibles no son almacenables, se cargarán en la cuenta (628) Suministros, mientras que si son almacenables, las compras se cargarán en la cuenta (602) Compras de otros aprovisionamientos y las existencias figurarán en la cuenta (321) del Balance.
o (322) Repuestos
Piezas destinadas a la sustitución de otras pero si tienen un ciclo de almacenamiento inferior a un año. Si el ciclo de almacenamiento es superior a un año, se considerará inmovilizado y se contabilizarán en la cuenta (219) Otro Inmovilizado Material.
o (325) Materiales diversos
Por ejemplo, los consumibles, que son aquellos materiales almacenados que han de ser consumidos en el proceso productivo, sin que lleguen nunca a formar parte del producto terminado. Forman parte de este grupo de materiales los lubricantes, los electrodos, el acetileno y el oxígeno para la soldadura.
o (326) Embalajes
Son las cubiertas y envolturas destinadas a resguardar productos y mercaderías que han de transportarse.
o (327) Envases
Son los recipientes o vasijas, recuperables o no, normalmente destinados a la venta juntamente con el producto que contienen.
o (328) Materiales de oficina
3.1.2.5 (33) Productos en curso ce fabricación
Son aquellos productos que se encuentran en fase de elaboración en el momento de elaborar el balance y que, por lo tanto no pueden considerarse ni productos terminados ni materia prima.
3.1.2.6 (34) Productos en curso
Son aquellos productos fabricados por la propia empresa y no destinados normalmente a la venta hasta que sean objeto de elaboración, incorporación o transformación posterior.
3.1.2.7 (35) Productos terminados
Las existencias de productos terminados están constituidas por los productos fabricados y destinados al consumo final o a su utilización por otras empresas. Este tipo de existencias tendrán especial relevancia para aquellas empresas que desarrollan una fabricación en serie, planificando la producción en función de la capacidad prevista de demanda del mercado, ya que precisan mantener cierto stock de productos terminados para poder atender a las demandas de aquel. Sin embargo, las empresas que producen bajo pedido, presentan la particularidad de que, en general, cada artículo tiene unas características especiales que responden a las especificaciones indicadas por el cliente. Es por ello, que la producción ha de iniciarse a partir del pedido del cliente, enviándole directamente el producto acabado en el momento de finalizar el proceso productivo, en lugar de pasarlo al stock.
3.1.2.8 (36) Subproductos, residuos y materiales recuperados
o Subproductos
Se consideran como subproductos aquellos productos de carácter secundario o accesorio a la fabricación principal. Por ejemplo, la obtención de azufre en el refino del petróleo, o la mantequilla en el desnatado de la leche.
o Residuos
Los residuos, se obtienen durante el proceso de elaboración de los productos y subproductos, pero tales residuos tienen un valor de venta o pueden ser reciclados. Por ejemplo, la chatarra en un taller mecánico.
o Materiales recuperados
Son aquellos materiales, que por tener un valor intrínseco, entran nuevamente en el almacén, después de haber sido utilizados en el proceso productivo. Por ejemplo, la tinta en una industria de artes gráficas.
3.1.2.9 (39) Deterioro de valor de las existencias
Es la expresión contable de pérdidas reversibles que se ponen de manifiesto con motivo del inventario de existencias al cierre del ejercicio. Con la utilización de estas cuentas: (390) Mercaderías, (391) Materias Primas, (396) Subproductos, residuos, etc., se consigue que la información que proporciona el balance sea completa porque permite que figure el precio de adquisición, la depreciación y el valor neto realizable.
3.1.2.10 Valoración de existencias
o Valoración inicial
Los bienes y servicios comprendidos en las existencias se valorarán por el precio de adquisición o el coste de producción. En las existencias que necesiten un período de tiempo superior a un año para estar en condiciones de ser vendidas, se incluirán en el precio de adquisición o coste de producción, los gastos financieros.
o Precio de adquisición
El precio de adquisición es el importe facturado por el vendedor una vez deducido cualquier descuento, rebaja en el precio u otras partidas similares, así como los intereses incorporados al nominal de los débitos, y se añadirán todos los gastos adicionales que se produzcan hasta que los bienes se hallen ubicados para su venta.
o Coste de producción
El coste de producción se determinará añadiendo al precio de adquisición de las materias primas y otras materias consumibles, los costes directamente imputables al producto «en circunstancias normales, considerando el promedio de varios ejercicios o temporadas, y teniendo en cuenta la pérdida que resulta de las operaciones previstas de mantenimiento». También se añadirán los costes indirectamente imputables que correspondan a los productos de que se trate, en la medida en que tales costes correspondan al período de fabricación, elaboración o construcción en los que se haya incurrido al ubicarlos para su venta. Todo esto implica para las empresas industriales la necesidad de llevar una contabilidad de costes, que les permita conocer los costes de todos los productos, residuos, materiales de consumo, etc.
o Métodos de asignación de valor
Los bienes indistinguibles entre sí, se valorarán mediante el método FIFO o el precio medio ponderado. Se utilizará un único método de asignación de valor para todas las existencias que tengan una naturaleza y uso similares.
Cuando se trate de bienes no intercambiables entre sí o bienes producidos y segregados para un proyecto específico, el valor se asignará identificando el precio o los costes específicamente imputables a cada bien individualmente considerado.
o Valoración posterior
Cuando el valor neto realizable de las existencias sea inferior a su precio de adquisición o a su coste de producción, se efectuarán las oportunas correcciones valorativas.
En el caso de las materias primas y otras materias consumibles en el proceso de producción, no se realizará corrección valorativa, siempre que se espere que los productos terminados a los que se incorporen sean vendidos por encima del coste. Cuando proceda realizar corrección valorativa, el precio de reposición de las materias primas y otras materias consumibles puede ser la mejor medida disponible de su valor neto realizable.
Los bienes o servicios que hubiesen sido objeto de un contrato de venta o de prestación de servicios en firme cuyo cumplimiento deba tener lugar posteriormente, no serán objeto de la corrección valorativa, a condición de que el precio de venta estipulado en dicho contrato cubra, como mínimo, el precio de adquisición o el coste de producción de tales bienes o servicios, más todos los costes pendientes de realizar que sean necesarios para la ejecución del contrato.
Si las circunstancias que causaron la corrección del valor hubiesen dejado de existir, el importe de la corrección será objeto de reversión.
3.1.2.11 (4) Realizable
El realizable es el conjunto de bienes en los que la empresa ha invertido fondos por exigencias de la actividad que ha de desarrollar, pero que carecen del carácter de permanencia que, como se indicó, poseen las inversiones en inmovilizado. Son bienes que generalmente integran el denominado proceso de maduración de la empresa y que están sujetos a un continuo proceso de renovación, estrechamente ligado con el ciclo productivo y comercial.
Los subgrupos y las cuentas más significativas incluídas en esta masa patrimonial se presentan a continuación:
3.1.2.12 (43) Clientes
o (430) Clientes
La cuenta de clientes refleja el importe facturado por la empresa a clientes, como consecuencia de la venta de productos o la prestación de servicios, cuyo cobro no se ha realizado. Así pues, mediante la emisión de una factura se facilita un crédito a los clientes hasta el momento en que éstos hacen efectivo el pago, por ejemplo, en 30 días.
o (431) Clientes, efectos comerciales a cobrar
Un efecto comercial a cobrar es un crédito formalizado, regido por documentos como letras o pagarés, que refleja el derecho a cobrar de un tercero una deuda que este ha reconocido y se ha comprometido a pagar en una fecha determinada. Por lo tanto, esta cuenta representa también un crédito de la empresa contra sus clientes, pero con la particularidad de estar formalizado en un documento denominado efecto comercial.
o (432) Clientes, operaciones de factoring
Créditos con clientes que se han cedido en operaciones de factoring. El factoring consiste en la adquisición de créditos procedentes de ventas de bienes muebles, de prestación de servicios o de realización de obras, otorgando anticipos sobre tales créditos, asumiendo o no sus riesgos (según sea sin recurso o con recurso). Por medio del contrato de factoring un comerciante o fabricante cede una factura u otro documento de crédito a la empresa factor a cambio de un anticipo financiero total o parcial, y el factor deduce del importe del crédito comprado la comisión, el interés y otros gastos.
o (436) Clientes de dudoso cobro.
En esta cuenta se reflejan aquellas cantidades adeudadas por clientes que, llegado el vencimiento pactado, no han sido satisfechas. Aunque se mantiene el derecho de cobro, existe el riesgo de que el pago no llegue a hacerse efectivo. Asimismo, en esta cuenta se incluirán aquellos efectos calificados de dudoso cobro.
o (407) Anticipos a proveedores
Los anticipos a proveedores son los pagos a cuenta que tienen como finalidad facilitar la labor del proveedor. Cuando se recibe el material y la factura del proveedor esta cuenta desaparece, quedando abonado a la cuenta de aquel el importe de la factura deducido o pagado a cuenta.
3.1.2.13 (44) Deudores varios
o (440) Deudores
La cuenta de deudores varios engloba los créditos que la empresa disfruta contra personas o entidades no directamente relacionadas con la explotación. Por ejemplo, cuando la empresa obtiene una comisión en una operación atípica, cuando alquila un local, etc. En esta cuenta también se incluirán las subvenciones de explotación concedidas a la empresa, excluídas las que provengan del Estado, las cuales se cargarán en la subcuenta 4708 (Hacienda Pública, deudora por subvenciones concedidas). Estas subvenciones tienen como finalidad asegurar para la empresa una rentabilidad mínima o compensar déficits de explotación.
o (441) Deudores efectos comerciales a cobrar
Créditos con deudores, formalizados mediante efectos comerciales aceptados.
o (446) Deudores de dudoso cobro
Saldos deudores del subgrupo (44) incluidos los formalizados en efectos comerciales, en los que se sospeche razonablemente que se pueden calificar de dudoso cobro.
3.1.2.4 (46) Personal
o (460) Anticipos de remuneraciones
Los anticipos de remuneraciones son las cantidades entregadas a cuenta a los empleados de la plantilla de la empresa. Si los anticipos tienen consideración de «préstamos» al personal, se incluirán en la cuenta (544) Créditos a corto plazo al personal, dependiendo del plazo del vencimiento.
3.1.2.15 (47) Administraciones Públicas
En este subgrupo se incluyen las subvenciones, las compensaciones, las desgravaciones, las devoluciones de impuestos y, en general, todas las percepciones, sean o no por motivos fiscales, realizadas por las Administraciones Públicas, excluida la Seguridad Social.
o (470) Hacienda Pública deudora por diversos conceptos
Entendiéndose por diversos conceptos: IVA, subvenciones concedidas, devoluciones de impuestos, etc.
o (471) Organismos de la Seguridad Social deudores
Representa créditos a favor de la empresa contra diversos organismos de la Seguridad Social, relacionados con las prestaciones sociales que ellos efectúan.
o (472) Hacienda Pública IVA soportado
Registra el IVA devengado con motivo de la adquisición de bienes y servicios y de otras operaciones comprendidas en el texto legal, que tengan carácter deducible.
3.1.2.16 (48) Ajustes por periodificación (del tráfico comercia!)
Los Ajustes por Periodificación son ajustes contables internos que permiten imputar a cada ejercicio o período los ingresos y gastos que le son propios. De este modo, los estados contables reflejarán la situación real de la empresa, tanto en lo referente a la situación patrimonial como económica. Los ajustes afectan tanto a la Cuenta de Resultados como al Balance de Situación.
El acto de distribuir un gasto o ingreso entre dos ejercicios contables, imputando a cada uno la parte del gasto o ingreso que le corresponde, se denomina periodificar, de ahí el nombre de ajustes por periodificación. Estos ajustes se realizarán siempre que se desee obtener unos estados contables bien ajustados, y como mínimo se deben realizar al final de un ejercicio contable.
Cabe señalar que, los ajustes por periodificación permiten asignar a cada período los gastos e ingresos que le son propios, con lo que, automáticamente, el Balance de Situación registrará los derechos u obligaciones que de ellos se deriven. Estos ajustes son consecuencia de las operaciones siguientes:
o (480) Gastos anticipados
Se realiza en diciembre el pago de un servicio que no se utilizará hasta enero. Debemos utilizar la cuenta de Gastos Anticipados. Esta cuenta refleja un derecho de la empresa, dado que ha pagado algo que aún no ha consumido, por lo que dicha cuenta debe figurar, a 31 de diciembre, en el Activo del Balance de Situación, y el gasto no se imputará hasta el mes de enero.
3.1.2.17 (49) Deterioro de valor de créditos comerciales y provisiones A C/P
Basándose en el principio de prudencia, cuando sobre un crédito comercial hay una posible insolvencia por parte del deudor, deberá efectuarse una corrección valorativa, que incidirá en la Cuenta de Resultados. No hay que confundir estas correcciones contables de «posibles» insolvencias con «firmes» insolvencias. Las primeras pueden ser reversibles y se contabilizan por medio de las cuentas correctores denominadas «deterioros», mientras que las segundas son irreversibles y representan una pérdida definitiva.
3.1.2.18 (54) Otras inversiones financieras temporales
Las principales cuentas de este subgrupo son las siguientes: (542) Créditos a corto plazo, (543) Créditos a corto plazo por enajenación de inmovilizado, (544) Créditos a corto plazo al personal, (545) Dividendo a cobrar, (546) Intereses a corto plazo de inversiones financieras, (548) Imposiciones a corto plazo. Estas cuentas representan préstamos y otros créditos no comerciales concedidos a terceros.
3.1.2.19 (55) Otras cuentas no bancarias
En este subgrupo destacan las cuentas siguientes:
o (550) Titular de la explotación
Cuenta corriente mantenida con el titular de la explotación que expresa la relación existente entre el patrimonio personal del titular y la empresa a lo largo del ejercicio contable.
o (551) Cuenta corriente con socios y administradores
Cuentas corrientes de dinero efectivo con socios y administradores de la empresa. o (555) Partidas pendientes de aplicación
Cantidades de fondos recibidas por causas inicialmente, no identificables y siempre que no correspondan a operaciones que por su naturaleza hayan de incluirse en otros subgrupos. Estas cantidades permanecerán en esta cuenta el tiempo estrictamente necesario para aclarar su origen.
3.1.3 Disponible
Toda empresa debe contar con una cierta cantidad de fondos líquidos para hacer frente a las necesidades financieras de tipo corriente que se originan como consecuencia de su actividad. El disponible está representado, fundamentalmente, por dos partidas: caja y bancos.
3.1.3.1 (57) Tesorería
o (570) Caja
La cuenta de Caja es el reflejo contable del dinero disponible en efectivo para pequeños pagos diarios.
o (571) Caja, moneda extranjera
Contablemente una transacción en moneda extranjera es una operación cuyo importe se denomina o para la que se exige su liquidación, en una moneda distinta a la que se utiliza para su contabilización (moneda funcional). Como es sabido, las cuentas de las empresas domiciliadas en España se deben presentar en euros, moneda que no tiene porqué coincidir con la moneda funcional, lo que genera la disposición de distintas monedas distintas.
o (572) Bancos
Es el reflejo contable del dinero depositado en cuentas corrientes a la vista en entidades financieras para atender los pagos que se presenten.
o (574) Bancos e instituciones de crédito, cuentas de ahorro en euros
o (576) Inversiones a corto plazo de gran liquidez
Las inversiones inmobiliarias implican la adquisición, propiedad, gestión y/o venta de bienes raíces con el objetivo de generar ingresos, plusvalía o diversificación de la cartera de inversiones:
Tipos de Inversiones Inmobiliarias:
- Propiedades Residenciales:
- Inversiones en viviendas unifamiliares, condominios, edificios de apartamentos, etc. Los ingresos pueden provenir de alquileres a largo plazo o arrendamientos vacacionales.
- Propiedades Comerciales:
- Incluyen oficinas, locales comerciales, centros comerciales, almacenes y otros espacios destinados a actividades comerciales. Los ingresos a menudo provienen de los alquileres de los inquilinos comerciales.
- Propiedades Industriales:
- Inversiones en propiedades utilizadas con fines industriales, como almacenes, fábricas y parques industriales. Los ingresos provienen de los alquileres y arrendamientos.
- Inversiones en Bienes Raíces Residenciales para Alquiler:
- Compra de propiedades residenciales con el propósito de alquilarlas a largo plazo.
- Desarrollo de Bienes Raíces:
- Participación en proyectos de construcción, renovación o desarrollo de bienes raíces para su venta posterior o alquiler.
- Inversiones en Bienes Raíces Comerciales para Alquiler:
- Adquisición de propiedades comerciales con el objetivo de alquilar a empresas y obtener ingresos por alquiler.
- Fondos de Inversión Inmobiliaria (REIT):
- Inversión en acciones de fondos de inversión inmobiliaria, que poseen y gestionan una cartera diversificada de bienes raíces. Los REIT distribuyen regularmente ingresos a los inversionistas.
Factores Clave a Considerar:
- Ubicación:
- La ubicación es un factor crítico en el valor y la rentabilidad de una inversión inmobiliaria. La demanda y la apreciación del valor a menudo están vinculadas a la ubicación.
- Rendimiento y Rentabilidad:
- Evaluar el potencial de ingresos, rendimiento del alquiler, plusvalía y rendimiento total de la inversión.
- Gestión y Mantenimiento:
- La gestión adecuada es esencial. La propiedad debe mantenerse y gestionarse eficientemente para maximizar los retornos.
- Financiamiento:
- La financiación puede involucrar préstamos hipotecarios u otras formas de financiamiento. Las tasas de interés y los términos de financiamiento son factores importantes.
- Riesgos y Volatilidad del Mercado:
- Los mercados inmobiliarios pueden experimentar volatilidad. Evaluar los riesgos asociados y entender cómo pueden afectar la inversión.
- Aspectos Legales y Regulatorios:
- Cumplir con las regulaciones locales, conocer las leyes de arrendamiento y entender las restricciones de zonificación son esenciales.
- Diversificación de la Cartera:
- Considerar cómo las inversiones inmobiliarias se integran en la cartera de inversiones más amplia para lograr una diversificación adecuada.