Estados Financieros
Los estados financieros es una representación razonable de la situación y rendimiento financiero de las empresas. La información que se presenta permite determinar la situación financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo, así como también “muestran los resultados de la gestión realizada por los administradores con los recursos que se les han confiado.” (Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad, Norma Internacional de Contabilidad NIC 1,2006).
Los estados financieros tienen por objetivo:
- Proporcionar información útil para todos los usuarios
- Tomar decisiones de tipo económico sobre la situación financiera de la empresa
- Revisar los resultados y flujos de efectivo de las empresas
- La información de los estados financieros de las empresas cubre las necesidades comunes de los usuarios de la información.
Para dar cumplimiento a estos objetivos, las NIC (Normas Internacionales de Contabilidad) establecen la uniformidad de la información mediante el uso de políticas contables, como indica (Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad, NIC 8, 2006, párrafo 1) “La Norma trata de realizar la relevancia y fiabilidad de los estados financieros de una entidad, así como la comparabilidad con los estados financieros emitidos por ésta en ejercicios anteriores, y con los elaborados por otras entidades”.
El párrafo 10 de la NIC 1 estable que un conjunto completo de estados financieros comprende:
- Estado de resultados integral
- Estado de situación integral
- Estado de cambios en el patrimonio
- Estado de flujo de efectivo
- Notas a los estados financieros
Figura 13. Representación de los estados financieros
Fuente: (Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad, NIC 1 Presentación de estados financieros, 2006)
La Norma internacional de Contabilidad 1 establece características específicas que deben contener todos los estados financieros, los cuales servirán para los usuarios de la información:
- Imagen fiel y cumplimiento de las NIIF: la representación fiel de los efectos de las transacciones, así como de otros eventos y condiciones, de acuerdo con las definiciones y los criterios de reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos.
- Hipótesis de empresa en funcionamiento: los estados financieros se elaborarán bajo la hipótesis de empresa en funcionamiento, para lo cual la dirección realiza una valoración de la capacidad que tienen la entidad para continuar en funcionamiento.
- Uniformidad en la presentación: hace referencia a la presentación y clasificación de las cuentas de los estados financieros, las mismas que se deben conservar de un ejercicio a otros, salvo el caso de cambios en alguna política contable o el cambio en la naturaleza de la empresa.
- Materialidad: los estados financieros son producto del procesamiento de considerables cantidades de transacciones y otros eventos, las cuales se presentan de manera condensada y clasificada.
- Información comparativa: la presentación debe permitir la comparación respecto del ejercicio anterior, la información comparativa deberá incluirse también en la información de tipo descriptivo y narrativo, siempre que ello sea relevante para la adecuada comprensión de los estados financieros del ejercicio corriente.
Balance de comprobación
Es un instrumento financiero estructurado con las sumas del debe y el haber de cada una de las cuentas que intervienen en el proceso contable y se han utilizado en el periodo, muestra además los saldos de las cuentas sean deudoras o acreedoras. La finalidad de este balance radica en establecer un resumen básico de las cuentas para estructurar el conjunto de estados financieros.
El balance de comprobación no constituye un estado financiero como lo describe las NIIF, sin embargo, es un documento interno que dinamiza y sintetiza las cuentas utilizadas en el periodo contable.
Balance de resultados integral
Este balance muestra la ganancia o pérdida sufrida por el patrimonio neto de la entidad como consecuencia de las operaciones realizadas en un período determinado, mediante la descripción de los diferentes conceptos de ventas, ingresos, costos y gastos.
Con lo anterior, el Estado de Pérdidas y Ganancias o Estado de Resultados describe la evolución y desarrollo de las operaciones productivas de una empresa que genera ingresos, así como de los egresos (costos o gastos), la diferencia matemática entre estos dos elementos concluye en la utilidad o pérdida del ejercicio en un periodo contable. Para el caso ecuatoriano el periodo contable corresponde a los doce meses calendario.
- Ingresos ordinarios
Son conocidos “como la entrada bruta de beneficios económicos, durante el ejercicio, surgidos en el curso de las actividades ordinarias de una empresa, siempre que la entrada dé lugar a un aumento en el patrimonio que no esté relacionado con las aportaciones de los propietarios de ese patrimonio.” (Hansen, M., & Chávez, L., 2012, pág. 385) Es decir, los ingresos ordinarios incluyen únicamente la entrada bruta de beneficios económicos recibidos o por recibir y estos se reconocen en el momento en que el riesgo y tenencia del bien fue trasladado al comprador, para el caso de servicios se reconoce el ingreso ordinario según el grado de terminación del servicio.
A lo expuesto es importante aclarar que los ingresos recibidos por cuentas de terceros como los impuestos sobre las ventas o sobre el valor agregado no se consideran entradas de beneficios económicos y consecuentemente no producen incrementos en el patrimonio.
El estado de resultados integral tiene por objeto la determinación del valor razonable de la utilidad o pérdida del ejercicio económico que se determina después de considerar los diferentes conceptos que constituyen posibles incrementos o disminuciones al capital contable o al patrimonio de la compañía.
Cálculo de participación utilidades trabajadores
El Art. 97 del Código de Trabajo estable “El empleador o empresa reconocerá en beneficio de sus trabajadores el quince por ciento (15%) de las utilidades líquidas”. Este porcentaje se distribuye de la siguiente manera:
El diez por ciento (10%) se dividirá para los trabajadores de la empresa, sin consideración a las remuneraciones recibidas por cada uno de ellos durante el año correspondiente al reparto y será entregado directamente al trabajador.
El cinco por ciento (5%) restante será entregado directamente a los trabajadores de la empresa, en proporción a sus cargas familiares, entendiéndose por éstas al cónyuge o conviviente en unión de hecho, los hijos menores de dieciocho años y los hijos minusválidos de cualquier edad.
Ejemplo:
La empresa alumnos en el periodo fiscal 20XX producto de sus transacciones obtuvo los siguientes resultados:
Ingresos ordinarios $ 150.000
Gastos deducibles $ 85.000
¿Cuál es el valor de participación de trabajadores?
Impuesto a la renta sociedades
“El Impuesto a la Renta se aplica sobre aquellas rentas que obtengan las personas naturales, las sucesiones indivisas y las sociedades sean nacionales o extranjeras. El ejercicio impositivo comprende del 1 de enero al 31 de diciembre.” (Servicio de Rentas Internas, Impuesto a la renta, 2017)
Para la liquidación del Impuesto a la Renta de sociedades, se aplicará a la base imponible las siguientes tarifas:
- Los ingresos gravables obtenidos por sociedades constituidas en el Ecuador aplicarán la tarifa del 25% sobre su base imponible.
- La tarifa impositiva será la correspondiente a sociedades más tres puntos porcentuales cuando la sociedad haya incumplido su deber de informar de acuerdo a su composición societaria en los plazos establecidos por la Ley.
El pago es este impuesto directo se lo realiza con la declaración del Formulario 101 Impuesto a la renta en línea, el mismo que recoge la información del Estado de situación financiera y el Estado de resultados tanto para la imposición tributaria como societaria.
Ejemplo:
La empresa alumnos en el periodo fiscal 20XX producto de sus transacciones obtuvo los siguientes resultados:
Ingresos ordinarios $ 150.000
Gastos deducibles $ 85.000
¿Cuál es el valor de impuesto a la renta?
Figura 14. Ejemplo de Estado de resultados integrales
Fuente: (JETVILE ASSOCIATES CÍA. LTDA., 2017)
Estado de situación financiera
Las empresas para la presentación del Balance de situación integral deben clasificar los activos y pasivos en corrientes y no corrientes como categorías separadas dentro del balance, esta clasificación responde al grado de liquidación.
Distinción entre corrientes y no corrientes
Para clasificar como activos corrientes se deberá tener en cuenta las siguientes características:
- Se espera realizar, o se pretenda vender o consumir, en el transcurso del ciclo normal de la explotación de la entidad;
- Se mantenga fundamentalmente con fines de negociación;
- Se espere realizar dentro del periodo de los doce meses posteriores a la fecha del balance
Mientras que los activos no corrientes incluyen bienes tangibles, intangibles y financieros que son de naturaleza a largo plazo
Un pasivo corriente se reconocerá cuando satisfaga alguno de los siguientes criterios:
- Se espere liquidar en el ciclo normal de la explotación de la entidad;
- Se mantenga fundamentalmente para negociación;
- Deba liquidarse dentro del periodo de doce meses desde la fecha del balance
- La entidad no tenga el derecho incondicional para aplazar la cancelación del pasivo durante, al menos, los doce meses siguientes a la fecha del balance.
- Todos los demás pasivos se clasificarán como no corrientes.
Figura 15. Ejemplo de Estado de situación financiera
Fuente: (JETVILE ASSOCIATES CÍA. LTDA., 2017)
Los Estados Financieros son informes contables que proporcionan información clave sobre la situación financiera y el rendimiento de una empresa en un período específico. Estos informes son esenciales para la toma de decisiones internas y externas, ya que ofrecen una visión detallada de la salud financiera de la empresa:
1. Balance de Situación (o Estado de Situación Financiera):
- Propósito: Proporcionar una instantánea de los activos, pasivos y patrimonio neto de la empresa en un momento específico.
- Estructura:
- Activos: Incluyen activos corrientes (efectivo, cuentas por cobrar) y activos no corrientes (propiedades, equipos).
- Pasivos: Incluyen pasivos corrientes (deudas a corto plazo) y pasivos no corrientes (préstamos a largo plazo).
- Patrimonio Neto: Representa la inversión de los propietarios en la empresa.
2. Cuenta de Pérdidas y Ganancias (o Estado de Resultados):
- Propósito: Resumir los ingresos, costos y gastos durante un período específico para determinar la utilidad o pérdida neta.
- Estructura:
- Ingresos: Ventas de bienes y servicios.
- Costos de Ventas: Costos directamente relacionados con la producción.
- Gastos Operativos: Costos administrativos y de venta.
- Otros Ingresos y Gastos: Ingresos y gastos no operativos.
- Utilidad o Pérdida Neta.
3. Estado de Flujos de Efectivo:
- Propósito: Detallar los cambios en la posición de efectivo durante un período, clasificados en actividades operativas, de inversión y de financiamiento.
- Estructura:
- Actividades Operativas: Cobros y pagos relacionados con las operaciones comerciales.
- Actividades de Inversión: Compra y venta de activos a largo plazo.
- Actividades de Financiamiento: Emisión o recompra de acciones, endeudamiento, pago de dividendos.
4. Estado de Cambios en el Patrimonio Neto:
- Propósito: Detallar los cambios en los componentes del patrimonio neto, como capital social, reservas y resultados acumulados.
- Estructura:
- Movimientos en Capital Social.
- Cambios en Reservas.
- Resultados Acumulados.
5. Notas a los Estados Financieros:
- Propósito: Proporcionar detalles adicionales y explicaciones sobre las cifras presentadas en los estados financieros.
- Contenido:
- Políticas Contables.
- Estimaciones Contables.
- Información adicional sobre partidas específicas.
6. Informe de Gestión o Directorio:
- Propósito: Comunicar la posición financiera y el rendimiento de la empresa, así como los planes futuros, desde la perspectiva de la administración.
7. Informe del Auditor (si aplica):
- Propósito: Proporcionar la opinión del auditor externo sobre la razonabilidad de los estados financieros.
8. Declaración de la Dirección:
- Propósito: Manifestar la responsabilidad de la dirección en la preparación y presentación de los estados financieros.
Importancia de los Estados Financieros:
- Toma de Decisiones: Ayudan a los inversores, acreedores y gerentes a tomar decisiones informadas.
- Transparencia: Proporcionan transparencia sobre la situación financiera de la empresa.
- Cumplimiento Normativo: Cumplen con requisitos legales y normativas contables.
- Análisis de Rendimiento: Facilitan el análisis del rendimiento financiero a lo largo del tiempo y en comparación con otras empresas.