17.1 Las cuentas anuales: contenido y fines
Los documentos que componen las cuentas anuales tienen como fin primordial mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa. Estos documentos deben formar una unidad y deben ser redactados con claridad.
La importancia de que las cuentas anuales reflejen la imagen fiel resulta de tal trascendencia que, si fuese necesario, habría que suministrar información complementaria para conseguir este fin. Incluso la aplicación de cualquier principio contable queda supeditada a la consecución de la imagen fiel.
Tras la última reforma contable en España, las cuentas anuales deben estar formadas por los siguientes documentos:
- Balance
- Cuenta de pérdidas y ganancias
- El estado de cambios en el patrimonio neto
- El estado de flujos de efectivo
- Memoria
En el PGC se establecen dos modelos de cuentas anuales:
- El modelo normal
- El modelo abreviado
La presentación de un modelo u otro depende del tamaño de la entidad. Dicho tamaño será baremado en función de la cifra de activos, el importe neto de la cifra de negocio y en función del número de trabajadores.
Podrán elaborar el balance de situación, el estado de cambios en el patrimonio neto y la memoria abreviados, las sociedades en las que a la fecha de cierre del ejercicio concurran con, al menos, dos de las circunstancias siguientes:
- Que el total de las partidas del activo no supere los 2.850.000 €.
- Que el importe neto de su cifra anual de negocios no supere los 5.700.000 €.
- Que el número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no sea superior a cincuenta.
El resto de las sociedades deberá presentar el modelo normal de dichos documentos contables. Las sociedades no perderán la facultad de formular balance abreviado si no dejan de reunir, durante dos ejercicios consecutivos, dos de estas circunstancias.
Podrán formular cuenta de pérdidas y ganancias abreviada, las sociedades que reúnan, a la fecha de cierre del ejercicio, al menos dos de las circunstancias siguientes:
- Que el total de las partidas de activo no supere los 11.400.000 €.
- Que el importe neto de su cifra anual de negocios no supere los 22.800.000 €.
- Que el número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no sea superior a doscientos cincuenta.
El resto de las sociedades deberá presentar el modelo normal de la cuenta de pérdidas y ganancias.
En cuanto al estado de flujos de efectivo, el PGC sólo lo recoge en los modelos normales.
Las sociedades no perderán la facultad de formular cuenta de pérdidas y ganancias abreviada si no dejan de reunir, durante dos ejercicios consecutivos, dos de las circunstancias a que se refiere el párrafo anterior.
17.1.1 El balance
En el balance de una empresa muestra su patrimonio completo. Es el documento en el que se contempla la relación de los bienes, derechos y obligaciones. Podemos decir de él, por tanto, que es la expresión contable del patrimonio de una entidad. Esta relación de bienes, derechos y obligaciones se presenta en un momento determinado, al cierre del ejercicio, por eso se dice de él que presenta una visión estática del patrimonio.
En el balance se presentan dos columnas: el activo y el patrimonio neto y pasivo.
La columna de activo recoge el conjunto de bienes y derechos ordenados de menor a mayor liquidez.
La columna de patrimonio neto y pasivo recoge en un primer grupo en neto patrimonial y en un segundo grupo las obligaciones de pago ordenados de menor a mayor exigibilidad.
A continuación recogemos el modelo normal de balance del PGC:
17.1.2 La cuenta de pérdidas y ganancias
La cuenta de pérdidas y ganancias completa la información ofrecida por el balance. Este estado contable muestra el resultado del ejercicio detallando los ingresos y gastos que se produjeron en el mismo. Presenta los ingresos y gastos clasificados según su naturaleza.
En su desglose se muestra el resultado diferenciando dos grandes bloques: el resultado por operaciones continuadas y el resultado por operaciones interrumpidas.
El PGC aclara que se entiende por actividad interrumpida todo componente de una empresa que ha sido enajenado o se ha dispuesto de él por otra vía, o bien que ha sido clasificado como mantenido para la venta, y:
a) Represente una línea de negocio o un área geográfica de la explotación, que sea significativa y pueda considerarse separada del resto;
b) forme parte de un plan individual y coordinado para enajenar o disponer por otra vía de una línea de negocio o de un área geográfica de la explotación que sea significativa y pueda considerarse separada del resto; o
c) sea una empresa dependiente adquirida exclusivamente con la finalidad de venderla.
17.1.3 El estado de cambios en el patrimonio neto
El estado de cambios en el patrimonio neto tiene dos partes:
La primera, denominada “Estado de ingresos y gastos reconocidos”. Esta parte recoge los cambios en el patrimonio neto derivados de:
- El resultado del ejercicio de la cuenta de pérdidas y ganancias.
- Los ingresos y gastos que, según lo requerido por las normas de registro y valoración, deban imputarse directamente al patrimonio neto de la empresa.
- Las transferencias realizadas a la cuenta de pérdidas y ganancias según lo dispuesto por este Plan General de Contabilidad.
La segunda, denominada “Estado total de cambios en el patrimonio neto”, informa de todos los cambios habidos en el patrimonio neto derivados de:
- El saldo total de los ingresos y gastos reconocidos.
- Las variaciones originadas en el patrimonio neto por operaciones con los socios o propietarios de la empresa cuando actúen como tales.
- Las restantes variaciones que se produzcan en el patrimonio neto.
- También se informará de los ajustes al patrimonio neto debidos a cambios en criterios contables y correcciones de errores.
A) ESTADO DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS, CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO TERMINADO EL … DE 200X
B) ESTADO TOTAL DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO TERMINADO EL… DE 200X
En este documento se estudian los movimientos que recogemos a continuación en: el capital, la prima de emisión, otras reservas, acciones y participaciones propias, resultado de ejercicios anteriores, otras aportaciones de socios, resultado del ejercicio, dividendo a cuenta entregado, otros instrumentos de patrimonio, ajustes por cambio de valor, subvenciones, donaciones y legados.
17.1.4 El estado de flujos de efectivo
El estado de flujos de efectivo informa sobre el origen y la utilización de los activos monetarios representativos de efectivo y otros activos líquidos equivalentes, clasificando los movimientos por actividades e indicando la variación neta de dicha magnitud en el ejercicio.
Se entiende por efectivo y otros activos líquidos equivalentes, los que figuran con ese epígrafe en el activo corriente del balance, es decir, la tesorería depositada en la caja de la empresa, los depósitos bancarios a la vista y los instrumentos financieros que sean convertibles en efectivo y que en el momento de su adquisición, su vencimiento no fuera superior a tres meses, siempre que no exista riesgo significativo de cambios de valor y formen parte de la política de gestión normal de la tesorería de la empresa.
Asimismo, a los efectos del estado de flujos de efectivo, se podrán incluir como un componente del efectivo los descubiertos ocasionales cuando formen parte integrante de la gestión del efectivo de la empresa.
17.1.5 La memoria
La memoria amplía, comenta y completa la información contenida en el balance de situación y en la cuenta de pérdidas y ganancias, y cumple tres funciones:
- Descriptiva: Facilita datos sobre la identidad, actividad, estructura de la empresa y las normas empleadas para elaborar la información contable.
- Interpretativa: Suministra información complementaria sobre la composición y movimiento de las partidas incluidas en el balance y cuenta de pérdidas y ganancias, estado de cambios en el patrimonio neto y estado de flujos de efectivo.
- Sustantiva: Recoge estados contables, como la contabilidad analítica de la empresa.
Las principales partes que se recogen en la memoria según el modelo abreviado son las siguientes:
- Actividad de la empresa.
- Bases de presentación de las cuentas anuales (imagen fiel, principios contables, comparación de la información, elementos recogidos en varias partidas).
- Aplicación del resultado.
- Normas de registro y valoración.
- Inmovilizado material intangible e inversiones inmobiliarias.
- Activos financieros.
- Pasivos financieros.
- Fondos propios.
- Situación fiscal.
- Ingresos y gastos.
- Subvenciones, donaciones y legados.
- Operaciones con partes vinculadas.
- Otra información.
El contenido de la memoria en cuanto a aspectos metodológicos es el siguiente:
- Información relativa a la preparación de las cuentas anuales.
- Desglose de las políticas contables de valoración, activación, amortización, saneamiento y provisión de las partidas más significativas del activo y del pasivo de la entidad.
Además, en la memoria, se recoge información adicional sobre determinadas partidas del balance, de la cuenta de pérdidas y ganancias, del estado de cambios en el patrimonio neto, estado de flujos de efectivo, garantías y contingencias:
- Desglose de los saldos, de los movimientos y revelación de otra información relevante.
- Desglose de información sobre pasivos contingentes y compromisos.
Algunos estados contables incluidos en la memoria son los siguientes:
- Conciliación entre base imponible y resultado contable.
- Reparto del resultados.
Las cuentas anuales son un conjunto de estados financieros que resumen la situación económica y financiera de una empresa durante un período contable específico. Estas cuentas proporcionan información clave para los diferentes stakeholders, como accionistas, inversores, autoridades reguladoras y la propia dirección de la empresa:
1. Balance de Situación (o Estado de Situación Financiera):
- Propósito:
- Proporcionar una visión instantánea de los activos, pasivos y patrimonio neto de la empresa en un momento específico.
- Componentes:
- Activos: Incluyen activos corrientes (efectivo, cuentas por cobrar) y activos no corrientes (propiedades, equipos).
- Pasivos: Incluyen pasivos corrientes (deudas a corto plazo) y pasivos no corrientes (préstamos a largo plazo).
- Patrimonio Neto: Representa la inversión de los propietarios en la empresa.
2. Cuenta de Pérdidas y Ganancias (o Estado de Resultados):
- Propósito:
- Resumir los ingresos, costos y gastos durante un período específico para determinar la utilidad o pérdida neta.
- Componentes:
- Ingresos: Ventas de bienes y servicios.
- Costos de Ventas: Costos directamente relacionados con la producción.
- Gastos Operativos: Costos administrativos y de venta.
- Otros Ingresos y Gastos: Ingresos y gastos no operativos.
- Utilidad o Pérdida Neta.
3. Estado de Flujos de Efectivo:
- Propósito:
- Detallar los cambios en la posición de efectivo durante un período, clasificados en actividades operativas, de inversión y de financiamiento.
- Componentes:
- Actividades Operativas: Cobros y pagos relacionados con las operaciones comerciales.
- Actividades de Inversión: Compra y venta de activos a largo plazo.
- Actividades de Financiamiento: Emisión o recompra de acciones, endeudamiento, pago de dividendos.
4. Estado de Cambios en el Patrimonio Neto:
- Propósito:
- Detallar los cambios en los componentes del patrimonio neto, como capital social, reservas y resultados acumulados.
- Componentes:
- Movimientos en Capital Social.
- Cambios en Reservas.
- Resultados Acumulados.
5. Memoria (o Notas a los Estados Financieros):
- Propósito:
- Proporcionar información adicional y explicaciones sobre las cifras presentadas en los estados financieros.
- Contenido:
- Políticas Contables.
- Estimaciones Contables.
- Desglose de partidas significativas.
6. Informe de Gestión:
- Propósito:
- Comunicar la posición financiera y el rendimiento de la empresa, así como los planes futuros, desde la perspectiva de la administración.
7. Informe del Auditor (si aplica):
- Propósito:
- Proporcionar la opinión del auditor externo sobre la razonabilidad de los estados financieros.
8. Declaración de la Dirección:
- Propósito:
- Manifestar la responsabilidad de la dirección en la preparación y presentación de los estados financieros.
Importancia de las Cuentas Anuales:
- Transparencia y Rendición de Cuentas:
- Proporcionan información clara y transparente sobre la situación financiera de la empresa.
- Toma de Decisiones:
- Facilitan la toma de decisiones informada por parte de inversores, acreedores y otros stakeholders.
- Cumplimiento Normativo:
- Cumplen con requisitos legales y normativas contables.
- Análisis Financiero:
- Sirven como base para el análisis financiero y la evaluación del desempeño empresarial.