7.4 El marco conceptual de la contabilidad en el PGC

El entramado de referencia básico de la contabilidad financiera se conoce con el nombre de «marco conceptual» y describe y sienta las bases de la misma res­pondiendo a cuestiones como: ¿Cuáles son sus objetivos? ¿Cómo alcanzar esos objetivos? ¿Qué informes deben elaborarse? ¿Qué requisitos deben cumplir estos informes? ¿Cuál debe ser su contenido? ¿Qué criterios deben seguirse para su elaboración?, etc.

Las respuestas dadas a estas cuestiones constituyen las referencias indispensables que actúan de guía de la contabilidad financiera. El marco conceptual del Plan General de Contabilidad está compuesto por los elementos siguientes:

1. Definición de las cuentas anuales y objetivo de las mismas
2. Requisitos de la información a incluir en las cuentas anuales
3. Principios contables
4. Elementos de las cuentas anuales
5. Criterios de registro y reconocimiento de los elementos de las cuentas anuales
6. Criterios de valoración

Definición de las cuentas anuales y objetivo de las mismas

Las cuentas anuales comprenden el balance, la cuenta de pérdidas y ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto, el estado de flujos de efectivo y la memoria.

A lo largo de este texto se ha introducido el balance y la cuenta de pérdidas y ganancias. El resto de integrantes de las cuentas anuales se estudia en cursos más avanzados de contabilidad.

Las cuentas anuales deben redactarse con claridad, de forma que la información sea comprensible y útil para los usuarios al tomar sus decisiones económicas, por lo que deben mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera, y de los resultados de la empresa, de conformidad con las disposiciones legales.

Ilustración 7.5. Objetivos de la normalización contable

A dicha imagen fiel se llega por la aplicación sistemática y regular de los requisi­tos, principios y criterios contables incluidos en el Plan General de Contabilidad. La consecución de la imagen fiel se consigue cuando en la contabilización de las operaciones se atiende a la realidad económica de las mismas, la cual puede, en ocasiones, ser diferente de su forma jurídica.

Cuando la aplicación de los requisitos, principios y criterios contables del pgc no sea suficiente para mostrar la imagen fiel deberá suministrarse en la memoria la información complementaria que sea preciso para alcanzar este objetivo.

Incluso será posible la no aplicación de dichos requisitos, principios y criterios contables, en casos excepcionales, si se considera improcedente para conseguir la imagen fiel. Estos casos deberán motivarse en la memoria y se explicará la influen­cia que dicha no aplicación tiene sobre el patrimonio, los resultados y la situación financiera de la empresa.

Requisitos de la información a incluir en las cuentas anuales

Los requisitos de la información incluir en las cuentas anuales se estudiaron en el tema 1, apartado 4.

Principios contables

Al objeto de que la información contable sea útil, se requiere que todas las em­presas apliquen los mismos principios y criterios de registro, reconocimiento y valoración de los elementos de las cuentas anuales. La existencia de un conjunto básico y único de principios y criterios asegura la homogeneidad en el tratamiento contable y por lo tanto la comparabilidad de la información entre empresas.

Los principios contables recogidos en el pgc son los siguientes:

1. Principio de empresa en funcionamiento.
2. Principio de devengo.
3. Principio de uniformidad.
4. Principio de prudencia.
5. Principio de no compensación.
6. Principio de Importancia relativa.

En caso de conflicto entre principios contables, deberá prevalecer el que mejor conduzca a que las cuentas anuales expresen la imagen fiel del patrimonio, situa­ción financiera y de los resultados de la empresa.

1. Principio de empresa en funcionamiento

El principio de empresa en funcionamiento considera que, salvo prueba en contra­rio, la gestión de la empresa debe suponerse indefinida. En consecuencia, el valor registrado de un activo no pretende reflejar su valor a efectos de su enajenación. Se supone que los bienes poseídos por la empresa son usados por la misma para su actividad, sin que el objetivo sea su posible venta. De hecho, se está suponiendo que los activos no pueden venderse sin afectar gravemente a la actividad de la empresa.

En los casos en que no resulte aplicable este principio, la empresa aplicará las normas de valoración adecuadas para reflejar la imagen fiel de las operaciones ten­dentes a realizar el activo, cancelar las deudas y, en su caso, repartir el patrimonio neto resultante. Se informará en memoria de los aspectos significativos.

Ilustración 7.6. Principio de empresa en funcionamiento

2. Principio de devengo

Este principio se introdujo en el tema 5, apartado 4.

3. Principio de uniformidad

Este principio indica que, adoptado un criterio contable de entre un conjunto de alternativas posibles, deberá mantenerse en el tiempo y aplicarse para todos los elementos de las cuentas anuales de características similares.

Este criterio solo podrá ser modificado si cambian las circunstancias que justifi­caron la adopción inicial. En este caso deberá informarse en la memoria de dicho cambio, señalando la incidencia cualitativa y cuantitativa del cambio de criterio sobre las cuentas anuales.

4. Principio de prudencia

El principio de prudencia señala de forma general que en condiciones de incertidum­bre las estimaciones y valoraciones a realizar deben ser conservadoras, sin que ello jus­tifique que la valoración de los elementos patrimoniales no responda a la imagen fiel que deben reflejar las cuentas anuales. Además, este principio recoge expresamente:

• Únicamente se contabilizarán los beneficios obtenidos a hasta la fecha de cierre del ejercicio, sin perjuicio del tratamiento contable específico por el que deban regirse algunos activos o pasivos. Esto supone que, en general, los activos deben valorarse por su precio de adquisición.
• Por el contrario, deberán tenerse en cuenta todos los riesgos con origen en el ejercicio o en otro anterior. Esto puede suponer el reconocimiento como gasto de pérdidas potenciales futuras derivadas de las actividades de la empresa.
• Deberán tenerse en cuenta todas las depreciaciones y deterioros en el valor de los activos.

Ilustración 7.8. Una excepción: ajustes por valoración a valor razonable

Ilustración 7.9. Provisiones para riesgos y gastos

5. Principio de no compensación

Salvo que una norma lo disponga de forma expresa, no pueden compensarse partidas de activo y pasivo del balance, ni de ingresos y gastos de la cuenta de pérdidas y ganancias.

6. Principio de importancia relativa

Puede admitirse la no aplicación estricta de algún principio o criterio contable si la importancia relativa, en términos cuantitativos y/o cualitativos, de la variación que tal hecho produzca sea escasamente significativa, y en consecuencia no altere la imagen fiel que deben mostrar las cuentas anuales. Podrán agruparse partidas o importes cuya importancia no sea significativa junto con otros de similar naturaleza o función.

Elementos de las cuentas anuales

Los elementos de las cuentas anuales son: activos, pasivos, patrimonio neto, ingre­sos y gastos. Estos elementos se estudiaron con detalle en el tema 2.

Criterios de registro y reconocimiento de los elementos de las cuentas anuales

Los criterios de registro y reconocimiento establecen las condiciones que deben cumplirse para que deba procederse al registro contable de activos, pasivos, patri­monio neto, ingresos y gastos.

El registro de los elementos procederá cuando, según la definición de los mismos, se cumplan:

• los criterios de probabilidad en la obtención o cesión de recursos que incorpo­ren beneficios o rendimientos económicos y,
• su valor pueda determinarse con un adecuado grado de fiabilidad. El uso de estimaciones razonables no menoscaba la fiabilidad.

En particular:

1. Los activos deben reconocerse en el balance cuando sea probable la obtención, a partir de los mismos, de beneficios o rendimientos económicos para la empre­sa en el futuro, y siempre que se puedan valorar con fiabilidad.
2. Los pasivos deben reconocerse en el balance cuando sea probable que, a su vencimiento y para liquidar la obligación, deban entregarse o cederse recursos que incorporen beneficios o rendimientos económicos futuros, y siempre que se puedan valorar con fiabilidad.
3. El reconocimiento de un ingreso tiene lugar como consecuencia de un incre­mento de los recursos de la empresa, y siempre que su cuantía pueda determi­narse con fiabilidad.
4. El reconocimiento de un gasto tiene lugar como consecuencia de una disminu­ción de los recursos de la empresa, y siempre que su cuantía pueda valorarse o estimarse con fiabilidad.

En el tema 3 se constató que, en cumplimiento de la «ecuación fundamental del patrimonio», el registro y reconocimiento de un elemento de las cuentas anuales conlleva necesariamente el registro o reconocimiento de otro u otros, de forma que:

• El reconocimiento de un activo implica el reconocimiento simultáneo de un pasivo, la disminución de otro activo o el reconocimiento de un ingreso u otros incrementos en el patrimonio neto.
• El reconocimiento de un pasivo implica el reconocimiento simultáneo de un activo, la disminución de otro pasivo o el reconocimiento de un gasto u otros decrementos en el patrimonio neto.
• El reconocimiento de un ingreso conlleva el reconocimiento simultáneo o el incremento de un activo, o la desaparición o disminución de un pasivo y, en ocasiones, el reconocimiento de un gasto.
• El reconocimiento de un gasto conlleva el reconocimiento simultáneo o el in­cremento de un pasivo, o la desaparición o disminución de un activo y, en oca­siones, el reconocimiento de un ingreso o de una partida de patrimonio neto.

Finalmente en este apartado del pgc se señala que, en todo caso, se registrarán en el período a que se refieren las cuentas anuales, los ingresos devengados en dicho período y los gastos del mismo relacionados con la obtención de dichos ingresos. Esta obligación suele denominarse en ocasiones «principio de correlación de in­gresos y gastos».

 

 

El marco conceptual de la contabilidad establece los fundamentos y principios que sirven como base para la elaboración y presentación de la información financiera en el ámbito del Plan General de Contabilidad (PGC):

1. Empresa en Funcionamiento:

• Se asume que la empresa continuará operando en el futuro previsible, lo que implica la preparación de los estados financieros bajo la premisa de empresa en funcionamiento.

2. Devengo:

• Los ingresos y los gastos se registran en el momento en que se generan, independientemente de cuándo se reciban o paguen en efectivo. El principio de devengo busca reflejar la realidad económica de las transacciones.

3. Uniformidad y Consistencia:

• Se promueve la uniformidad en la aplicación de los principios contables, buscando que las políticas contables sean aplicadas de manera coherente a lo largo del tiempo y entre las diferentes empresas.

4. Prudencia:

• Se debe ejercer la prudencia al realizar estimaciones y al evaluar la incertidumbre. Se evita el reconocimiento excesivo de activos o ingresos y se reconoce cualquier pérdida o pasivo tan pronto como sea probable.

5. Relevancia y Materialidad:

• La información financiera debe ser relevante para los usuarios y material en relación con la toma de decisiones. Se busca que la información presentada tenga impacto en la evaluación de la situación financiera y el rendimiento de la empresa.

6. Equidad:

• La equidad implica la distribución justa y adecuada de los beneficios y cargas económicas entre los diferentes grupos de interés, incluyendo accionistas, acreedores y otros.

7. Integridad:

• La información financiera debe ser completa y veraz, reflejando todas las transacciones y eventos relevantes de manera íntegra.

8. Comprensibilidad:

• La información financiera debe ser presentada de manera clara y comprensible para los usuarios que tengan conocimientos razonables de negocios y contabilidad.

9. Entidad:

• La entidad contable es tratada como una unidad separada de sus propietarios y de otras entidades. La contabilidad se enfoca en la entidad como una entidad económica independiente.

10. Conservación del Patrimonio Neto:

11. Esfuerzo Fiscal Diferido: