| Base imponible del ahorro | |
| (+/-) | Rendimientos de capital mobiliario que tengan la consideración de renta del ahorro (Grupo C)
Resultados + formaran parte de la BI del ahorro Resultados – se compensaran en los siguientes 4 años pero sólo con los resultados positivos del grupo C (máximo 10%) |
| (+/-) | Ganancias y pérdidas derivadas de transmisiones (Grupo D)
Resultados + formaran parte de la BI del ahorro Resultados – se compensaran en los siguientes 4 años pero sólo con los resultados positivos del grupo D (máximo 10%) |
| + Base imponible del ahorro = Saldo positivo de rendimientos + Saldo positivo de ganancias derivadas de transmisiones | |
EJEMPLO
Un contribuyente ha obtenido durante 2018 las rentas siguientes con las características que se detallan (en euros):
Rendimientos netos de trabajo 80.000
Rendimientos netos reducidos del capital inmobiliario ( 3.000)
Rendimientos netos actividad empresarial 15.000
Rentas inmobiliarias 5.000
Pérdida patrimonial de la venta de un apartamento (10.000)
SOLUCIÓN
Rendimientos netos de trabajo 80.000
Rendimientos netos reducidos del capital inmobiliario ( 3.000)
Rendimientos netos actividad empresarial 15.000
Rendimientos inmobiliarios 5.000
Total parte general de la BI del periodo 97.000
Rentas que componen la parte del ahorro de la base imponible del periodo:
Pérdida patrimonial de un apartamento (10.000)
Saldo de ganancias y pérdidas derivadas de transmisiones (10.000)
Como el resultado de la integración y compensación de las ganancias y pérdidas patrimoniales derivadas de transmisiones resulta negativo (-10.000 euros), éste se compensará con las ganancias y pérdidas patrimoniales que correspondientes a este concepto se pongan de manifiesto durante los cuatro años siguientes, o también con ganancias de rentas de capital mobiliario que se consideren rentas del ahorro siempre y cuando no exceda del 10% de estos rendimientos positivos
IRPF: Base Imponible del Ahorro – Integración y Compensación de Rentas
La base imponible del ahorro está formada por las rentas del ahorro obtenidas por el contribuyente. En su cálculo, es importante tener en cuenta las reglas de integración y compensaciónestablecidas en la normativa del IRPF. Este proceso asegura una correcta tributación de los distintos tipos de rentas dentro de esta base.
1. Composición de la Base Imponible del Ahorro
La base imponible del ahorro incluye:
- Rendimientos del capital mobiliario:
- Ejemplos: intereses de cuentas bancarias, dividendos, rendimientos de seguros de vida o invalidez, etc.
- Ganancias y pérdidas patrimoniales:
- Ganancias obtenidas por la transmisión de elementos patrimoniales (acciones, inmuebles, fondos de inversión, etc.) no vinculadas con actividades económicas.
2. Integración y Compensación de Rentas
a) Rendimientos del Capital Mobiliario
- Se integran los rendimientos positivos y negativos obtenidos dentro del ejercicio fiscal.
- Compensación:
- Los rendimientos negativos se pueden compensar con los rendimientos positivos.
- Límite de compensación: hasta el 25% del saldo positivo si el resultado de la integración es positivo.
- Excesos no compensados: se trasladan a los cuatro ejercicios siguientes.
b) Ganancias y Pérdidas Patrimoniales
- Se integran todas las ganancias y pérdidas derivadas de la transmisión de elementos patrimoniales.
- Compensación:
- Las pérdidas patrimoniales pueden compensarse con las ganancias patrimoniales.
- Si tras la compensación queda saldo negativo, este puede compensarse con el saldo positivo de rendimientos del capital mobiliario, con un límite del 25% del saldo positivo.
- Excesos no compensados: se trasladan a los cuatro ejercicios siguientes.
c) Orden de Prioridad en la Compensación
- Se compensan primero las rentas dentro de su misma categoría:
- Rendimientos del capital mobiliario entre sí.
- Ganancias y pérdidas patrimoniales entre sí.
- Posteriormente, si hay saldo negativo, se realiza la compensación cruzada entre rendimientos del capital mobiliario y ganancias o pérdidas patrimoniales.
3. Particularidades
- Las ganancias patrimoniales que no proceden de la transmisión de elementos patrimoniales (premios de lotería, por ejemplo) no forman parte de la base imponible del ahorro, sino de la base imponible general.
- Las reglas de compensación tienen un carácter progresivo y están diseñadas para evitar que un único resultado negativo anule por completo la tributación de rentas positivas.
4. Resultado de la Base Imponible del Ahorro
El resultado final de la integración y compensación determina la base imponible del ahorro, sobre la cual se aplicará la escala de gravamen del ahorro para calcular la cuota íntegra correspondiente.
Esta metodología permite un tratamiento equilibrado de las rentas del ahorro, teniendo en cuenta tanto los beneficios como las pérdidas que haya tenido el contribuyente.