(LIVA art. 20, RIVA arts. 4 a 8)
Las exenciones en el IVA perturban la neutralidad de¡ impuesto, ya que interrumpen el mecanismo de las deducciones y, como consecuencia, los sujetos pasivos se verán obligados a incluir en el precio del bien la cuota de IVA soportada no deducida.
Las operaciones exentas suponen una variante de las operaciones sujetas, es decir, constituyen hecho imponible de¡ impuesto, pero, aunque éste se realiza, no nace la obligación tributaria de pago porque la ley, por diferentes motivos, las exime de tributar.
Es necesario distinguir entre exenciones plenas y exenciones limitadas. Las primeras, relacionadas en la mayoría de los casos con el tráfico exterior, no van a impedir la deducción de las cuotas soportadas en su adquisición o transformación; mientras las segundas, ligadas a operaciones interiores, no existe derecho a deducir tales cuotas soportadas.
Las exenciones se clasifican en los siguientes grupos:
- Operaciones relativas a la prestación de servicios sanitarios a personas
- Operaciones relativas a los servicios de enseñanza
- Operaciones relativas a actividades de interés social y cultural
- Buena parte de las operaciones financieras más frecuentas (seguros) y la mayor parte de las operaciones bancarias ordinarias.
- Exenciones relativas a las exportaciones y a las operaciones a ellas asimiladas.
1. Tipos de Exenciones en el IVA
1.1. Exenciones Plenas o Plenamente Deducibles
- Permiten que el empresario o profesional deduzca el IVA soportado en las adquisiciones relacionadas con la operación exenta.
- Estas exenciones se aplican, principalmente, en operaciones intracomunitarias o exportaciones.
1.2. Exenciones Limitadas o No Deducibles
- No permiten la deducción del IVA soportado.
- Aplican a sectores como el sanitario, educativo o financiero, en los cuales las actividades exentas están destinadas a consumidores finales.
2. Exenciones en el Ámbito Interior
2.1. Exenciones Relativas a Servicios Sociales
- Actividades de asistencia social realizadas por entidades públicas o privadas sin ánimo de lucro.
- Ejemplos: Residencias para mayores, atención a personas con discapacidad.
2.2. Exenciones en el Ámbito Sanitario
- Servicios médicos y sanitarios prestados por profesionales titulados.
- Suministro de sangre, plasma, tejidos humanos y órganos.
- No aplica a productos sanitarios que no sean medicamentos.
2.3. Exenciones en el Ámbito Educativo
- Enseñanza en centros públicos o privados autorizados.
- Formación profesional y enseñanza de idiomas.
- No incluye actividades de formación no reglada ni servicios auxiliares como material didáctico.
2.4. Exenciones Financieras y de Seguros
- Operaciones de depósito, préstamos, transferencias, cuentas corrientes, emisión de valores y gestión de fondos.
- Servicios prestados por aseguradoras y reaseguradoras.
2.5. Exenciones Relativas a Operaciones Inmobiliarias
- Entregas de terrenos rústicos y no edificables.
- Segundas y ulteriores entregas de edificaciones, salvo renuncia a la exención.
2.6. Exenciones Culturales y Deportivas
- Servicios prestados por artistas en el ejercicio de sus actividades.
- Acceso a museos, bibliotecas, monumentos y espectáculos culturales organizados por entidades públicas o sin ánimo de lucro.
- Actividades deportivas organizadas por federaciones o clubes sin ánimo de lucro.
3. Exenciones en el Comercio Exterior
3.1. Exportaciones
- Las exportaciones de bienes están exentas para garantizar la neutralidad del IVA en el comercio internacional.
- Incluye servicios relacionados directamente con exportaciones, como transporte o seguros.
3.2. Operaciones Intracomunitarias
- Entregas de bienes realizadas entre empresarios o profesionales establecidos en distintos Estados miembros de la UE.
- Es necesario acreditar la condición de operador intracomunitario mediante el NIF-IVA.
4. Condiciones Generales para Aplicar las Exenciones
- Las operaciones exentas deben estar correctamente documentadas.
- En muchos casos, se requiere disponer de facturas que justifiquen la naturaleza de la operación.
- Algunas exenciones son automáticas, mientras que otras requieren una solicitud previa o la renuncia expresa por parte del sujeto pasivo.
5. Renuncia a la Exención
En ciertos casos, el sujeto pasivo puede renunciar a la exención, principalmente en operaciones inmobiliarias, para garantizar el derecho a deducción del IVA soportado.
- Requisitos:
- Ambas partes deben ser empresarios o profesionales.
- El adquirente debe destinar los bienes adquiridos a actividades sujetas al IVA.
6. Ejemplos de Aplicación
| Actividad u Operación | Tipo de Exención |
|---|---|
| Enseñanza de idiomas en una academia | Limitada (no deducible) |
| Exportación de maquinaria fuera de la UE | Plena (deducible) |
| Segunda venta de una vivienda | Limitada (no deducible) |
| Servicios médicos en una clínica privada | Limitada (no deducible) |
| Transporte internacional de mercancías | Plena (deducible) |
7. Ventajas y Desventajas de las Exenciones
Ventajas
- Simplifican la tributación en sectores clave, como el educativo o sanitario.
- Fomentan la competitividad de las exportaciones y operaciones intracomunitarias.
Desventajas
- Las exenciones limitadas generan costes adicionales para los empresarios, ya que no pueden deducir el IVA soportado.
- Pueden generar complejidad en la gestión fiscal, especialmente en operaciones mixtas.