Doña Mercedes García Romero con NIF 40865369G es propietaria de un comercio al menor de frutas y verduras en una población de más de 5.000 habitantes, con el epígrafe 641.
El 1 de enero de 2019 presenta la siguiente situación:
- Están trabajando ella, y dos empleados más. Uno de ellos tiene 18 años
- La actividad la realizan en un local de 200 m2. El local le costó hace 6 años 130.000 euros, que el 10% corresponde al valor del terreno
- Tiene una furgoneta para realizar el reparto, que tiene una capacidad para 750 Kg.
- El 1 de octubre realizó una inversión en báscula con ordenadores y una terminal. También adquirió un software específico para su actividad. Toda la inversión ascendió a 19.000 euros
SE PIDE:
Calcular el rendimiento neto de la actividad y la cantidad de los pagos fraccionados al 2017
Rellenar el impreso correspondiente al 4º trimestre
SOLUCIÓN:
Primero es necesario que leáis las normas generales en la página 67 de la Orden HAC/277/2019
El personal asalariado a jornada laboral completa se computa por entero y el menor al 60%.
Por lo tanto, vamos a ver en la página 27 de la orden la cuantificación de cada módulo.
| Módulo | Cantidad | Rendimiento neto unitario | Rendimiento neto de módulos |
| Personal asalariado | 1,60 | 2.387,18 | 3.819,49 |
| Personal no asalariado | 1 | 10.581,66 | 10.581,66 |
| Superficie del local independiente | 200 | 57,94 | 11.588,00 |
| Carga elementos de transporte | 750 | 1,01 | 757,50 |
| TOTAL | 26.746,65 |
Rendimiento neto previo: 26.746,65
Ahora vamos a calcular el rendimiento neto minorado
- A cada uno de los tramos del módulo “personal asalariado” se aplicaran los coeficientes que se expresan en la regla. 2.2.2ª (página 70 de la orden ministerial)
1 x 0,10 = 0,10
1 x 0,15 = 0,15
TOTAL = 0,25
Este coeficiente se multiplicará por el rendimiento neto unitario al módulo personal asalariado:
2.387,18 x 0,25 = 453,56
- Minoración por incentivos a la inversión
A principios de año solamente teníamos el local, a efectos de calcular el pago fraccionado. Después ya introduciremos la nueva inversión.
130.000 x 90% (excluimos el valor del suelo) = 117.000
Y buscamos el coeficiente de amortización según tablas de la página 71 de la orden ministerial. Este es un 5%
117.000 x 5% = 5.850
Total minoraciones = 453,56 + 5.850 = 6.303,56
Rendimiento neto minorado = 26.746,65 -6.303,56 = 20.443,09
Por último, vamos a calcular el rendimiento neto de módulos. Para este cálculo deberemos ver si hay que aplicar algún índice corrector. Página 72 de la orden ministerial. Vemos que se puede aplicar el 0,90
20.443,09 x 0,90 = 18.398,78
Reducción del 5% adicional disposición transitoria
18.398,78 x 5% = 919,94
Rendimiento neto de módulos = 18.398,78 – 919,94 = 17.478,84
Según la norma 4 página 78 de la orden ministerial le corresponde un 4% de pago fraccionado a realizar trimestralmente.
Por lo tanto 17.478,84 x 4% = 699,15
Ahora vamos a proceder a calcular el rendimiento neto del ejercicio, ya que la señora Mercedes realizó una inversión en octubre del presente año.
Partimos del rendimiento neto previo: 26.746,65
La minoración por incentivo al empleo es la misma: 453,56
La minoración por incentivo a la inversión ha cambiado
Tenemos por un lado la amortización del local: 5.850
Y por otro el de la nueva inversión. Pero la amortización se realizará sólo de un trimestre porque se adquirió al octubre.
19.000 x 40% = 7.600 /4= 1900
Rendimiento neto minorado = 26.746,65 – 453,56 – 5.850 – 1900 = 18.543,09
Aplicamos el índice corrector del 0,90
18.543,09 x 0,90 = 16.688,78
5% disposición transitoria: 834,93
Rendimiento neto del ejercicio = 15.854,34
Cálculo del pago fraccionado del 4º trimestre
15.854,34 x 4% = 634,17
Características del Régimen de Estimación Objetiva
- Módulos Fiscales: Los módulos son signos, índices o parámetros que se aplican a determinadas actividades económicas. Cada actividad tiene un conjunto de módulos específicos (por ejemplo, el número de empleados, superficie de un local, volumen de ventas, etc.) que sirven como base para determinar los rendimientos.
- Simplicidad en el Cálculo: El régimen de módulos se caracteriza por su simplicidad en el cálculo de los rendimientos, ya que no es necesario realizar una contabilidad detallada de los ingresos y gastos reales. En lugar de eso, se aplica una fórmula basada en los módulos establecidos para cada actividad.
- Determinación de los Rendimientos: Los rendimientos se determinan por la aplicación de módulos establecidos por la Agencia Tributaria, que están relacionados con indicadores de la actividad de la empresa o profesional (como el volumen de ventas, metros cuadrados de local, número de trabajadores, etc.).
Requisitos para Aplicar el Régimen de Estimación Objetiva
Para poder acogerse a este régimen, los contribuyentes deben cumplir con ciertos requisitos, que varían según la actividad económica que desarrollen.
Requisitos Generales:
- Límites de Ingresos: El volumen de ingresos del ejercicio no debe superar los 250.000 € anuales en el caso de actividades empresariales y 150.000 € en actividades profesionales.
- Actividades No Abarcadas:
- No pueden aplicar este régimen las actividades de arrendamiento de bienes inmuebles, actividades financieras, actividades de intermediación o aquellas actividades que realicen grandes empresarios.
- Inexistencia de Contabilidad Completa:
- Los contribuyentes que se acogen a este régimen no están obligados a llevar una contabilidad completa, sino que únicamente deben llevar un libro de ingresos y otro de gastos.
Cálculo del Rendimiento Neto en el Régimen de Módulos
El rendimiento neto en el régimen de estimación objetiva se calcula utilizando los módulos fiscales correspondientes a cada actividad económica. Los módulos son establecidos anualmente por la Agencia Tributaria y son específicos para cada sector.
Pasos para Calcular el Rendimiento Neto:
- Identificar los Módulos Correspondientes: La Agencia Tributaria publica una tabla con los módulos correspondientes a cada actividad económica, que pueden basarse en:
- Signos: Factores que representan un indicador de la actividad (por ejemplo, el número de empleados, la superficie de la tienda, etc.).
- Índices: Factores que representan el volumen de la actividad (como el volumen de ventas o el número de horas trabajadas).
- Parámetros: Pueden incluir elementos como la potencia de las máquinas o los vehículos utilizados en la actividad.
- Aplicación de los Módulos: Una vez identificados los módulos correspondientes, se multiplican por los valores establecidos en la tabla de módulos. Por ejemplo, si la actividad tiene 2 empleados y un local de 100 metros cuadrados, se multiplicarán los módulos establecidos para esos parámetros.
- Cálculo del Rendimiento Neto: Se suman los valores obtenidos de los módulos correspondientes y se obtendrá el rendimiento neto estimado para el ejercicio.
Ejemplo Práctico
Supongamos que un autónomo dedicado a la comercio al por menor tiene los siguientes datos de acuerdo con los módulos establecidos para su actividad:
- Número de empleados: 2
- Superficie del local: 100 metros cuadrados
- Volumen de ventas: 150.000 €
Módulos Establecidos:
- Por empleado: 1.000 € por cada empleado (según los módulos).
- Por metro cuadrado de local: 5 € por metro cuadrado.
- Por volumen de ventas: 0,2 € por cada 100 € de ventas.
Cálculo de los Rendimientos:
- Por empleado:
- 2 empleados × 1.000 € = 2.000 €
- Por superficie del local:
- 100 metros cuadrados × 5 € = 500 €
- Por volumen de ventas:
- 150.000 € ÷ 100 × 0,2 € = 300 €
Rendimiento Neto:
Sumamos los tres conceptos:
- Rendimiento neto estimado = 2.000 € + 500 € + 300 € = 2.800 €
Este es el rendimiento neto estimado para la actividad del autónomo en base a los módulos fiscales establecidos para su actividad.
Ventajas del Régimen de Estimación Objetiva
- Simplicidad: No requiere una contabilidad detallada, ya que se utilizan módulos preestablecidos para calcular los ingresos y gastos.
- Facilidad Administrativa: La carga administrativa es mucho menor que en el régimen de Estimación Directa, lo que es beneficioso para pequeños empresarios y autónomos.
- Previsibilidad: El régimen de módulos proporciona una forma predecible de calcular los impuestos, ya que los módulos son públicos y se aplican de forma fija.
Limitaciones y Consideraciones
- Actividades Exclusivas: No todas las actividades pueden acogerse a este régimen. Las actividades de arrendamiento o las grandes empresas están excluidas.
- Poca Flexibilidad: Si los ingresos reales de un autónomo o empresa no coinciden con los valores de los módulos, la estimación de los rendimientos puede no reflejar con exactitud la situación económica real.
- Revisión de Módulos: Cada año, los módulos pueden ser modificados por la Agencia Tributaria, por lo que los autónomos deben estar atentos a las actualizaciones.