Aplicación del régimen especial del recargo de equivalencia.

1.- El artículo 148, apartado uno, de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE del 29), establece que el régimen especial del recargo de equivalencia se aplicará a los comerciantes minoristas que sean personas físicas o entidades en régimen de atribución de rentas en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, que desarrollen su actividad en los sectores económicos y cumplan los requisitos que se determinen reglamentariamente.

El artículo 149, apartado uno, de la Ley 37/1992 dispone que “a los efectos de dicha Ley, se considerarán comerciantes minoristas los sujetos pasivos en quienes concurran los siguientes requisitos:

1º. Realizar con habitualidad entregas de bienes muebles o semovientes sin haberlos sometido a proceso alguno de fabricación, elaboración o manufactura, por sí mismos o por medio de terceros.

No se considerarán comerciantes minoristas, en relación con los productos por ellos transformados, quienes hubiesen sometido los productos objeto de su actividad por sí mismos o por medio de terceros, a algunos de los procesos indicados en el párrafo anterior, sin perjuicio de su consideración como tales respecto de otros productos de análoga o distinta naturaleza que comercialicen en el mismo estado en que los adquirieron.

2º. Que la suma de las contraprestaciones correspondientes a las entregas de dichos bienes a la Seguridad Social, a sus entidades gestoras o colaboradoras o a quienes no tengan la condición de empresarios o profesionales, efectuadas durante el año precedente, hubiese excedido del 80 por ciento del total de las entregas realizadas de los citados bienes.

El requisito establecido en el párrafo anterior no será de aplicación en relación con los sujetos pasivos que tengan la condición de comerciantes minoristas según las normas reguladoras del Impuesto sobre Actividades Económicas, siempre que en ellos concurra alguna de las siguientes circunstancias:

a) Que no puedan calcular el porcentaje que se indica en dicho párrafo por no haber realizado durante el año precedente actividades comerciales.

b) Que les sea de aplicación y no hayan renunciado a la modalidad de signos, índices y módulos del método de estimación objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.”.

2.- El artículo 154, apartado uno de la Ley del Impuesto determina que “la exacción del Impuesto sobre el Valor Añadido exigible a comerciantes minoristas a quienes resulte aplicable este régimen especial se efectuará mediante la repercusión del recargo de equivalencia efectuada por sus proveedores.”.

Por otro lado, el apartado tres de dicho artículo 154 preceptúa que “los comerciantes minoristas sometidos a este régimen especial repercutirán a sus clientes la cuota resultante de aplicar el tipo tributario del Impuesto a la base imponible correspondiente a las ventas y a las demás operaciones gravadas por dicho tributo que realicen, sin que, en ningún caso puedan incrementar dicho porcentaje en el importe del recargo de equivalencia.”.

3.- Los artículos 156, 157, 158 y 159 de la Ley 37/1992, declaran lo siguiente:

“Artículo 156. Recargo de equivalencia.

El recargo de equivalencia se exigirá en las siguientes operaciones que estén sujetas y no exentas del Impuesto sobre el Valor Añadido:

1º. Las entregas de bienes muebles o semovientes que los empresarios efectúen a comerciantes minoristas que no sean sociedades mercantiles.

(…)

Artículo 157. Supuestos de no aplicación del recargo de equivalencia.

Se exceptúan de lo dispuesto en el artículo anterior las siguientes operaciones:

(…)

3º. Las entregas, adquisiciones intracomunitarias e importaciones de bienes de cualquier naturaleza que no sean objeto de comercio por el adquirente.

Artículo 158. Sujetos pasivos del recargo de equivalencia .

Estarán obligados al pago del recargo de equivalencia:

1º. Los sujetos pasivos del Impuesto que efectúen las entregas sometidas al mismo.

2º. Los propios comerciantes sometidos a este régimen especial en las adquisiciones intracomunitarias de bienes e importaciones que efectúen, así como en los supuestos contemplados en el artículo 84, apartado uno, número 2º de esta Ley.

Artículo 159. Repercusión del recargo de equivalencia.

Los sujetos pasivos indicados en el número 1º del artículo anterior, están obligados a efectuar la repercusión del recargo de equivalencia sobre los respectivos adquirentes en la forma establecida en el artículo 88 de esta Ley.”.

A tal efecto, el artículo 88, apartado tres de la Ley 37/1992, preceptúa que la repercusión del Impuesto deberá efectuarse al tiempo de expedir y entregar la factura correspondiente.

4.- En consecuencia, este Centro directivo le informa lo siguiente:

1º.- El consultante tributará en el Impuesto sobre el Valor Añadido por el régimen especial del recargo de equivalencia en relación con las ventas de bienes que sean objeto de su comercio habitual que realiza en el mismo estado en que los adquiere, con independencia de la condición del adquirente, por las actividades por las que tenga la condición de comerciante minorista según las normas del Impuesto sobre Actividades Económicas y les sea de aplicación y no hayan renunciado a la modalidad de signos, índices y módulos del método de estima estimación objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

2º.- Los proveedores del consultante le deberán repercutir tanto el Impuesto sobre el Valor Añadido como el recargo de equivalencia correspondiente. No obstante, si dichos proveedores aplican a su vez el régimen especial del recargo de equivalencia por su actividad de comercio al por menor, según lo dispuesto en el apartado tres del artículo 154 de la Ley 37/1992, no podrán repercutir cantidad alguna en concepto de recargo de equivalencia con ocasión de las ventas de los bienes objeto de consulta que efectúen, cualquiera que sea la condición del destinatario de dichas ventas; aunque si repercutirán a sus clientes la cuota resultante de aplicar el tipo tributario del Impuesto sobre el Valor Añadido a la base imponible correspondiente a las mencionadas ventas.

Vea nuestro curso de fiscal

Características del Régimen Especial del Recargo de Equivalencia

1. Aplicación del Régimen:
   • El régimen especial del recargo de equivalencia es aplicable a los empresarios o profesionales que realicen operaciones de venta al por menor sin realizar transformaciones en los bienes. Es decir, se aplica a minoristas que compran productos para venderlos tal cual a sus clientes finales.
2. Recargo de Equivalencia:
   • En este régimen, el minorista paga a sus proveedores un recargo adicional sobre el IVA que debe ser ingresado en la Hacienda Pública. Este recargo es un porcentaje que se suma al IVA soportado en las compras.
3. Recargos Adicionales:
   • Los tipos de recargo de equivalencia son los siguientes (conforme a las normativas vigentes):
     • 0,5% para bienes sujetos al tipo general del IVA (21%).
     • 0,5% para bienes sujetos al tipo reducido del IVA (10%).
     • 1,4% para bienes sujetos al tipo superreducido del IVA (4%).
4. Obligaciones del Minorista:
   • No Declaración del IVA: El minorista no tiene la obligación de presentar declaraciones periódicas de IVA (modelo 303) ni de realizar autoliquidaciones. El IVA y el recargo de equivalencia son gestionados y liquidado por los proveedores.
   • Facturación: Debe recibir facturas que reflejen el IVA y el recargo de equivalencia correspondientes en sus compras. Los proveedores incluyen el IVA y el recargo de equivalencia en las facturas emitidas al minorista.
5. Repercusiones:
   • Repercusiones en Ventas: Cuando el minorista vende productos a los consumidores finales, debe aplicar el tipo de IVA correspondiente, pero no debe incluir el recargo de equivalencia en las facturas a sus clientes. El recargo de equivalencia se calcula y paga únicamente en las compras a proveedores.
   • Ajustes: El minorista no puede deducir el IVA soportado en las compras ya que el recargo de equivalencia actúa como un sistema simplificado donde la carga fiscal está completamente en la cadena de suministro anterior.
6. Criterios de Exclusión:
   • El régimen no es aplicable a los empresarios que realicen transformaciones en los bienes que venden o que ofrezcan servicios. Tampoco se aplica a aquellos que superen los umbrales de facturación establecidos o que realicen ventas al por mayor.

Ejemplo Práctico

1. Compra de Productos:
   • Un minorista compra productos de un proveedor que emite una factura de 1.000 € más IVA (21%) y recargo de equivalencia (0,5%). La factura será:
     • Base imponible: 1.000 €
     • IVA (21%): 210 €
     • Recargo de equivalencia (0,5%): 5 €
     • Total factura: 1.215 €
2. Venta al Público:
   • El minorista vende los productos a sus clientes finales a un precio que incluye el IVA correspondiente (21% para tipo general). El precio de venta no incluye el recargo de equivalencia, ya que este ha sido abonado al proveedor en la compra.

Beneficios del Régimen

1. Simplicidad Administrativa:
   • El régimen simplifica la gestión administrativa del IVA para los minoristas, ya que no tienen que presentar declaraciones periódicas ni realizar ajustes complejos.
2. Eficiencia:
   • Al pagar el recargo de equivalencia a los proveedores, el minorista se beneficia de un sistema simplificado en el que no tiene que gestionar el IVA de forma directa.