El cálculo de costes surgió en las empresas industriales y paulatinamente los conceptos de coste y los procedimientos de cálculo fueron extendiéndose a todo tipo de empresas, tanto comerciales como de servicios.
La información sobre costes es útil a dos propósitos:
- Proporcionar la información necesaria que requiere la contabilidad financiera para el balance (valoración de productos fabricados internamente) y la cuenta de pérdidas y ganancias (coste de los productos vendidos).
- Proporcionar información a los usuarios internos sobre los costes de los procesos y actividades internas para la gestión operativa y estratégica de las empresas.
En las empresas industriales (fabricación de alimentos, vehículos, azulejos, muebles, etc.), los hechos económicos fundamentales del ciclo interno están determinados por la producción y los costes de transformación de materias primas en productos terminados.
En las empresas comerciales o de servicios ese ciclo interno prácticamente no existe; no obstante, los procedimientos y conceptos de cálculo de costes también son de aplicación. El objetivo en estas es, entre otros, el cálculo de costes y rendimientos por líneas de productos, de servicios, de actividades, de clientes, etc.
Costes y su repercusión en balance y cuenta de pérdidas y ganancias
El concepto de coste hace referencia al valor «sacrificado» para conseguir un objetivo concreto. En el ámbito de la empresa puede considerarse como el importe a satisfacer para la adquisición de bienes o servicios. Cuando una empresa industrial compra materias primas para incorporar a la producción se produce un coste y también cuando se adquiere un edificio, o cuando se paga a los trabajadores, o el agua y la electricidad, etc.
Los costes en los que incurre una empresa para la adquisición de bienes y servicios pueden clasificarse en:
- Costes de inversiones. Se trata del coste de adquisición del inmovilizado de la empresa (edificios, maquinaria, mobiliario, elementos de transporte, etc.). Los elementos de inmovilizado son activos que se deprecian a lo largo del tiempo, reflejándose este hecho en la amortización contable.
– La amortización de los bienes de inmovilizado relacionados con la actividad productiva se incorporan como mayor coste de los bienes fabricados por la empresa en dicho año.
– La amortización de inmovilizados no afectos a la producción se considera un gasto o coste del período.
- Costes del producto o de bienes inventariables. Para empresas comerciales son los costes de adquisición de bienes destinados a su venta sin transformación (mercancías). Para empresas industriales son los costes de adquisición de bienes (materias primas) y servicios (mano de obra, energía y otros) usados para obtener productos para la venta. Como se ha dicho en el párrafo anterior, las amortizaciones de los elementos de inmovilizado relacionados con la función de producción se consideran parte del coste de los productos fabricados.
– Estos costes se registran como existencias (mercancías, materias primas, productos en curso, productos terminados),
– y se van convirtiendo en gastos conforme se venden.
- Costes registrados como gastos del período. Se trata de costes de bienes y servicios adquiridos que se reconocen como gastos en el período en que se incurre en ellos y corresponden a amortizaciones de inversiones, consumo de bienes inventariables o de servicios de funciones diferentes a la producción (comerciales, distribución, administración, etc.).
Ilustración 6.2. Categorías de coste según actividad de la empresa
Ilustración 6.3. Repercusiones sobre el balance y la cuentas de pérdidas y ganancias de los costes en empresa industrial
Ilustración 6.4. Repercusiones sobre el balance y la cuentas de pérdidas y ganancias de los costes en empresa comercial
El coste de producción
La fabricación de todo producto exige la utilización de tres tipos de factores productivos: materias primas o materiales, el trabajo desarrollado por los trabajadores de fábrica o mano de obra de fabricación, y otros factores productivos que suponen costes, denominados costes generales de fabricación (máquinas, herramientas, planta industrial, vehículos, energía, electricidad, agua, teléfono, seguros, reparaciones, mantenimiento, impuestos, etc.).
El coste de estos factores productivos debe ser imputado o acumulado para calcular el coste de producción de un producto. Suelen utilizarse tres conceptos clave que forman parte del coste de producción y que suelen denominarse «componentes básicos del coste de producción»:
- Coste de Materiales Directos (md). Son los costes de los materiales para los que la empresa realiza un seguimiento hasta el producto. Esto implica controlar las unidades físicas de material utilizadas para la fabricación de los productos y el coste de las mismas.
- Coste de Mano de Obra Directa (mod). Son los costes del personal de fabricación para los que la empresa realiza un seguimiento hasta el producto. Esto implica controlar las horas utilizadas para la fabricación de cada producto y el coste de las mismas.
- Costes Indirectos de Fabricación (cif). Se trata del resto de costes de producción (incluyendo costes de materiales y mano de obra indirectas) para los cuales no se realiza un seguimiento hasta el producto. Estos costes se reparten entre los productos fabricados aplicando prorrateos o criterios de reparto. Por ejemplo, el coste de amortización de la planta industrial puede repartirse entre todos los productos fabricados según el número de unidades fabricadas.
Comportamiento de los costes: costes fijos y variables
El estudio del comportamiento de los costes es una cuestión vital para la toma de decisiones empresariales, tanto en el área de la planificación de actividades como del control de la gestión.
Muchos de los costes en que incurre una empresa varían dependiendo del tipo y nivel de las actividades que se realicen, mientras que otros permanecen más o menos estables con independencia de las mismas. Según se comporte el coste ante variaciones en la actividad, los costes suelen clasificarse en fijos y variables.
Los costes fijos son aquellos cuyo importe total no varía aunque cambie el nivel de actividad o de factores de coste. Dado que el importe total es constante, cuanto mayor sea el nivel de actividad menor será el coste por unidad de actividad.
Por otra parte, si la empresa fabrica en un año 100.000 litros el coste por unidad (por litro) será de 0,10 €, pero si fabrica 1.000.000 litros el coste unitario solo será de 0,01 €/litro.
Ilustración 6.7. Representación gráfica del coste fijo total
Ilustración 6.8. Representación gráfica del coste fijo unitario
Los costes variables son aquellos cuyo importe total varía en proporción a los cambios en el nivel de una actividad medida a través de los factores de coste. En general se supondrá que estos costes permanecen constantes para cada unidad de actividad.
Ilustración 6.9. Representación gráfica del coste variable total
El cálculo y la determinación de costes son procesos fundamentales en la gestión empresarial que permiten conocer y analizar los costes asociados a la producción de bienes o prestación de servicios:
1. Costes Directos e Indirectos:
- Costes Directos: Son aquellos costes que pueden atribuirse directamente a un producto o servicio específico. Por ejemplo, la materia prima y la mano de obra directa.
- Costes Indirectos: Son costes que no pueden asignarse directamente a un producto o servicio y se distribuyen de manera indirecta. Por ejemplo, costes generales de fábrica o gastos administrativos.
2. Sistema de Costes por Órdenes de Producción y por Procesos:
- Costes por Órdenes de Producción: Se utilizan cuando se producen bienes o servicios específicos a medida de un cliente. Los costes se acumulan por órdenes o proyectos.
- Costes por Procesos: Se aplican a empresas que producen bienes o servicios estandarizados y uniformes. Los costes se acumulan por procesos productivos.
3. Métodos de Cálculo de Costes:
- Costeo Absorbente: Incluye todos los costes directos e indirectos en el coste de un producto o servicio. Es utilizado para la valoración de inventarios y la determinación del resultado contable.
- Costeo Variable: Solo considera los costes variables (directos y variables indirectos) en el coste de un producto o servicio. Los costes fijos se tratan como gastos del período.
4. Costes Estándar y Costes Reales:
- Costes Estándar: Son costes predeterminados que se establecen como referencia. Ayudan en la planificación y control de costes.
- Costes Reales: Son los costes que realmente se han incurrido durante un período específico.
5. Margen de Contribución:
- El margen de contribución es la diferencia entre los ingresos y los costes variables. Contribuye a cubrir los costes fijos y genera beneficio después de cubrir los costes variables.
6. Punto de Equilibrio:
- Representa el nivel de ventas necesario para cubrir todos los costes (fijos y variables) sin generar beneficio ni pérdida.
7. Análisis Coste-Volumen-Beneficio (CVB):
- Evalúa el impacto de cambios en el volumen de producción o ventas en los beneficios. Permite tomar decisiones estratégicas.
8. Costes Directos y Plena Capacidad:
- Los costes directos se asocian directamente a los productos, mientras que los costes indirectos se aplican a la capacidad total de producción, incluso si la producción es menor.
9. Costes por Actividades (ABC):
- El Costeo Basado en Actividades asigna costes indirectos a productos o servicios según el consumo de actividades. Proporciona una visión más precisa de los costes.
10. Costes Variables y Costes Fijos a Corto y Largo Plazo:
- A corto plazo, algunos costes fijos pueden volverse variables (por ejemplo, arrendamientos a largo plazo). El análisis a largo plazo considera todos los costes como variables.