Todas las empresas suelen incurrir en una serie de gastos de forma habitual y periódica que les permiten mantener su actividad comercial, o de otro tipo. Asimismo es frecuente que incurran en otros gastos u obtengan otros ingresos accesorios a su gestión habitual.
Las cuentas relativas a otros gastos e ingresos de gestión que se utilizarán en este apartado se muestran en la ilustración siguiente.
Ilustración 4.9. Cuentas de otros gastos e ingresos de gestión
El registro de gastos de personal
Las operaciones más frecuentes relacionadas con el personal corresponden al devengo y pago de las nóminas mensuales así como de los gastos por Seguridad Social que conllevan. Esto genera débitos con los empleados por sueldos y Seguridad Social pendientes de pago y créditos contra los mismos por anticipos de nóminas (todas estas operaciones no están sujetas a iva).
Los documentos principales relacionados con los gastos de personal son las nóminas y el formulario tc1 que se presenta ante la Seguridad Social.
- La nómina recoge el sueldo bruto del trabajador y las deducciones que se le practican en concepto de retenciones por irpf y por Seguridad Social que posteriormente la empresa tendrá que ingresar en las Administraciones Públicas.
- El documento tc1 sirve para calcular el importe a ingresar a la Tesorería General de la Seguridad Social, importe este que incluye la cuota del trabajador (la deducida de su sueldo) y la cuota patronal denominada «Seguridad Social a cargo de la empresa».
Ilustración 4.10. Composición de la nómina, gastos y acreedores
Como se ha comentado, las retenciones a los trabajadores por irpf se ingresan normalmente por trimestres. Por el contrario, la deducción por Seguridad Social a cargo del trabajador, junto con el importe a pagar por seguridad social a cargo de la empresa, se ingresan al final del mes siguiente al de su devengo.
Ilustración 4.11. Muestra de nómina
Puede verse un ejemplo de documento tc1 en los ejercicios de este tema.
El registro de otros gastos de explotación
El asiento tipo para el registro de los gastos es el que se muestra en la ilustración siguiente. Asimismo se muestran algunos ejemplos prácticos de aplicación.
Ilustración 4.13. Asiento tipo de gastos
El registro de ingresos
El asiento tipo para el registro de ingresos es el que se muestra en la ilustración siguiente. Asimismo se muestran algunos ejemplos prácticos de aplicación.
Ilustración 4.14. Asiento tipo de ingresos
4.5 Inversiones (I): inmovilizado intangible, material e inversiones inmobiliarias
Con menor frecuencia que las operaciones vistas en los apartados anteriores las empresas realizan inversiones de diverso tipo. Una operación de inversión supone la adquisición y/o reconocimiento de un activo.
Algunas inversiones son necesarias para dotarse de la infraestructura necesaria para realizar las actividades de explotación, son a largo plazo y proporcionan rendimientos por su uso (locales comerciales, mobiliario, maquinaria, etc.) y otras inversiones, a largo o a corto plazo, tienen como fin obtener una rentabilidad por otros medios distintos al uso para la actividad, bien por su alquiler a terceros, o porque proporcionan rendimientos periódicos (intereses) o por su venta posterior a mayor precio.
En este apartado se estudiarán las inversiones en inmovilizado intangible, material e inversiones inmobiliarias y en el siguiente las inversiones financieras. En la siguiente ilustración se muestran las cuentas que se utilizan en el primer caso.
Ilustración 4.15. Cuentas de inversiones
Las ganancias o pérdidas por la venta se registrarán en las cuentas que se muestran en la ilustración siguiente.
Ilustración 4.16. Cuentas de gastos e ingresos por venta de inmovilizado y activos no corrientes
Adquisición de inmovilizado e inversiones inmobiliarias
El criterio general de valoración de las inversiones en inmovilizado o inversiones inmobiliarias es el precio de adquisición que incluye, al igual que en las existencias, todos los costes necesarios hasta que el elemento está en condiciones de funcionamiento, excluyendo todo tipo de descuentos y los impuestos repercutibles.
Las adquisiciones pueden hacerse con pago en efectivo o bien quedar pendiente de pago, el esquema de los asientos contables se muestra en la siguiente ilustración.
Ilustración 4.17. Asiento tipo de compra de inmovilizado e inversiones inmobiliarias
Venta de inmovilizado e inversiones inmobiliarias
La venta de un inmovilizado o inversión inmobiliaria supone registrar la baja en la cuenta correspondiente (y la baja de todas las cuentas existentes relacionadas con ese activo) y el reconocimiento de una ganancia o pérdida por la venta. Asimismo el cobro puede realizarse en efectivo o bien quedar aplazado.
El asiento tipo para registrar una venta se muestra en la siguiente ilustración.
Ilustración 4.18. Asiento tipo de venta de inmovilizado e inversiones inmobiliarias
Los «otros gastos e ingresos de explotación» son categorías contables que incluyen diversas partidas de ingresos y gastos relacionadas con las operaciones comerciales de una empresa y que no se clasifican fácilmente en categorías más específicas. Estos elementos son parte de la cuenta de pérdidas y ganancias o estado de resultados, donde se presenta el resultado de las operaciones de la empresa durante un período contable:
Otros Gastos de Explotación:
- Pérdidas por Incobrables:
- Montos que la empresa estima como no recuperables de cuentas por cobrar.
- Multas y Sanciones:
- Importes pagados como resultado de infracciones legales o incumplimientos contractuales.
- Gastos por Litigios:
- Costos asociados con litigios o demandas legales.
- Gastos Extraordinarios:
- Gastos no recurrentes que no forman parte de las operaciones normales de la empresa.
- Gastos por Desastres Naturales:
- Costos relacionados con desastres naturales, como reparaciones después de un terremoto o inundación.
Otros Ingresos de Explotación:
- Ganancias por Ventas de Activos No Operativos:
- Ingresos obtenidos por la venta de activos no utilizados en las operaciones diarias de la empresa.
- Ingresos por Subarrendamientos:
- Ingresos generados por subarrendar propiedades o equipos a terceros.
- Ganancias por Revaluación de Activos:
- Ganancias resultantes de la revaluación al alza de activos, como propiedades o inversiones.
- Ingresos por Acuerdos Contractuales:
- Ingresos relacionados con acuerdos o contratos específicos no vinculados directamente a las operaciones principales.
- Recuperación de Pérdidas Anteriores:
- Ingresos derivados de la recuperación de pérdidas previamente registradas.