2.3 El balance

Al informe contable que muestra el patrimonio de una empresa se denomina ba­lance, uno de los informes que forma parte de las cuentas anuales.

El balance, también denominado balance de situación, representa la situación pa­trimonial y financiera de una entidad en un momento determinado. El balance muestra los activos de una unidad económica y los pasivos que recaen sobre la misma, mostrando por diferencia entre ellos, el valor de su patrimonio neto.

Todo balance es como una fotografía de la situación patrimonial de una unidad económica en un momento dado, por lo que siempre deberá mostrarse a la fecha a la que dicho balance se refiere.

Los balances se presentan mostrando los activos, pasivos y patrimonio neto ade­cuadamente clasificados y ordenados en masas patrimoniales y con el desglose y detalle oportunos, de acuerdo a los formatos oficiales incluidos en la normativa contable. En España, las empresas que presentan las cuentas anuales de confor­midad con el pgc presentan balances en los que los activos se ordenan de menor a mayor liquidez y los pasivos de menor a mayor exigibilidad.

Ilustración 2.14. Formato oficial de balance abreviado recogido en el pgg

Formato de balance utilizado en este texto

En la siguiente ilustración se muestra la estructura del balance en el que se mues­tran las agrupaciones patrimoniales que se utilizarán a lo largo de este texto.

Ilustración 2.15. Balance (se omiten algunas partidas del formato abreviado oficial del pgc)

Partidas del balance

• ACTIVO. A.I), AJI), A.III) y B.II) Inmovilizado, inversiones inmobiliarias y existencias. Figurarán en los epígrafes correspondientes según su naturaleza.
• ACTIVO. B.III) Deudores comerciales y cuentas a cobrar. Créditos comer­ciales contra clientes y otros deudores (ver tema 4).
• ACTIVO. A.V) y B.V) Inversiones financieras a largo y corto plazo. Figura­rán las inversiones en instrumentos de patrimonio (acciones y participaciones), valores representativos de deuda (obligaciones, bonos, etc.) y los créditos no comerciales: préstamos concedidos, aplazamientos de cobro de ventas de in­movilizado y otros figurarán según su vencimiento (ver tema 4).
• ACTIVO. A) y B). En los epígrafes correspondientes a los activos se situarán, si existen, y con signo negativo las amortizaciones acumuladas y deterioros de los mismos (ver tema 5).
• ACTIVO. B.VI) y PASIVO. C.VI) Periodificaciones a corto plazo de activo y pasivo. Figurarán respectivamente los gastos o ingresos contabilizados que corresponden a ejercicios futuros (ver tema 5).
• PATRIMONIO NETO. A.1.VII) Pérdidas y ganancias. El resultado del ejer­cicio se situará en los fondos propios con signo positivo (beneficio) o signo negativo (pérdida). Véase el apartado siguiente en este tema.
• PATRIMONIO NETO. A.3) Subvenciones. En el epígrafe de subvenciones figuran principalmente aquellas de capital, destinadas a la financiación de acti­vos fijos.
• PASIVO.B.II) y C.III) Deudas a corto y largo plazo. Deudas no comercia­les, negociadas con terceros: pr éstamos obtenidos, aplazamientos de pago por compra de inmovilizado y otras deudas (ver tema 4).
• PASIVO. C.V) Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar. Deudas con proveedores, acreedores por prestación de servicios, con empleados, con admi­nistraciones públicas por impuestos, con la Seguridad Social, etc. (ver tema 4).

En las ilustraciones 2.8, 2.10 y 2.13 se ha mostrado el activo, pasivo y patrimonio neto de Adolfo Domínguez a 28-02-2010, cuyo conjunto daría lugar al balance de dicha empresa, que se muestra a continuación.

Ilustración 2.16. Balance de Adolfo Domínguez a 28-02-2010

2.4 Cambios en el patrimonio neto: ingresos y gastos

Los cambios en el patrimonio neto de una entidad contable pueden deberse a tres motivos: (1) operaciones con los propietarios de la misma, (2) ingresos y (3) gastos.

Operaciones con los propietarios de la entidad

El patrimonio neto de una entidad puede aumentar por la aportación de recursos por parte de los propietarios, bien en forma de dinero o en forma de bienes, y pue­de disminuir por la retirada de recursos por parte de los mismos.

Ingresos

Los ingresos son incrementos del patrimonio neto, distintos de las aportaciones de fondos a la entidad por parte de los propietarios, como consecuencia de las actividades económicas de venta de bienes o prestación de servicios o como con­secuencia de las variaciones en el valor de activos y pasivos.

En todo caso, los ingresos se materializan en incrementos en el valor los activos o disminución en el valor de sus pasivos (o combinaciones de los dos).

Clasificación de ingresos

En la siguiente ilustración se muestra un listado comentado de los ingresos más comunes, indicando la denominación usual utilizada en contabilidad y clasificán­dolos de acuerdo a su naturaleza.

Ilustración 2.17. Clasificación de ingresos

Gastos

Los gastos son disminuciones del patrimonio neto, distintas de las distribuciones de fondos de la entidad a los propietarios, como consecuencia de la actividad eco­nómica de adquisición de bienes y servicios, o como consecuencia de las variacio­nes en el valor de activos y pasivos.

Los gastos se materializan en la entrega de activos o la asunción de pasivos (o com­binaciones de los dos).

Clasificación de gastos

En la siguiente ilustración se muestran un listado comentado de los gastos más comunes, indicando la denominación usual utilizada en contabilidad y clasificán­dolos de acuerdo a su naturaleza.

Ilustración 2.18. Clasificación de gastos

Resumen de las variaciones en el patrimonio neto

Tal y como se ha explicado en los apartados anteriores, el patrimonio neto se in­crementa si:

a) Los propietarios realizan aportaciones adicionales a la actividad. En este caso el incremento en el neto de la entidad es el resultado de transferir a la misma cualquier elemento susceptible de incrementar el valor del mismo (activos) o de la cancelación de deudas (pasivos) de la misma.

b) Durante un período los ingresos son superiores a los gastos, es decir, se generan beneficios.

Y el neto patrimonial disminuye si:

a) Se distribuye o reparte entre los propietarios. En este caso, la disminución en el neto puede ser a consecuencia de la entrega o transferencia de activos a los propietarios o a la asunción de deudas de los propietarios por parte de la entidad/empresa.

b) Durante un ejercicio los gastos son superiores a los ingresos, es decir, se incurre en pérdidas.

Ilustración 2.19. Aumentos y disminuciones del patrimonio neto

2.5 La Cuenta de pérdidas y ganancias

El resultado de un período es la diferencia entre ingresos obtenidos y los gastos en el mismo, que puede resultar en beneficios o pérdidas. La información sobre in­gresos, gastos y resultados de una empresa se muestra en un informe denominado cuenta de pérdidas y ganancias y que forma parte de las cuentas anuales.

Ilustración 2.20. Formato oficial de cuenta de pérdidas y ganancias abreviada del pgc

La cuenta de pérdidas y ganancias muestra los ingresos obtenidos por una unidad económica y los gastos necesarios realizados para la obtención de aquellos durante un período de tiempo determinado, resultando por diferencia el resultado neto del ejercicio.

Si los ingresos superan a los gastos el resultado, será positivo (beneficios) y si los ingresos son inferiores a los gastos el resultado, es negativo (pérdidas).

La cuenta de pérdidas se presenta mostrando los ingresos y los gastos, con signo positivo o negativo, adecuadamente clasificados y ordenados y con el desglose y detalle oportunos, de acuerdo a los formatos oficiales incluidos en la normativa contable.

En la cuenta de pérdidas y ganancias se calcula, además del resultado del período, los siguientes resultados parciales:

• Resultado de explotación: ingresos de explotación – gastos de explotación.
• Resultado financiero: ingresos financieros – gastos financieros.
• Resultado antes de impuestos: suma de los dos anteriores.
• Resultado del ejercicio: resultado antes de impuestos – impuesto sobre benefi­cios.

Formato de cuenta de pérdidas y ganancias utilizado en este texto

En la siguiente ilustración se muestra la estructura de la cuenta de pérdidas y ga­nancias que se utilizará a lo largo de este texto.

Ilustración 2.21. Cuenta de pérdidas y ganancias (se omiten algunas de las partidas del modelo abreviado oficial)

Partidas de la Cuenta de Pérdidas y ganancias

1. Importe de la cifra de negocios. Ingresos por ventas y prestación de servicios que constituyen la actividad principal de la empresa.
2. Aprovisionamientos. Consumos de mercancías y otros aprovisionamientos, que figuran como existencias, en que la empresa incurre para el desarrollo de su ac­tividad principal (ver tema 4). Incluye los deterioros de existencias (ver tema 5).
3. Otros ingresos de explotación. Ingresos accesorios tales como arrendamientos, comisiones, subvenciones de explotación y otros (ver tema 4).
4. Gastos de personal. Gastos relacionados con el personal tales como sueldos y salarios, seguridad social a cargo de la empresa y otros gastos sociales.
5. Otros gastos de explotación. Otros gastos de explotación como arrendamien­tos, servicios profesionales, servicios bancarios, publicidad, transportes, su­ministros (electricidad, agua, gas, etc.) y otros. Incluye deterioros de créditos comerciales (ver temas 4 y 5).
6. Amortizaciones del inmovilizado. Amortizaciones del inmovilizado intangible, material e inversiones inmobiliarias (ver tema 5).
7. Deterioro y resultado por enajenaciones de inmovilizado. Pérdidas de valor de inmovilizado (intangible, material e inversiones inmobiliarias) y resultados positivos y negativos por venta de los mismos (ver temas 4 y 5).
8. Ingresos financieros. Ingresos de naturaleza financiera como intereses de cuen­tas bancarias o créditos, dividendos por inversiones en acciones y otros.
9. Gastos financieros. Gastos de naturaleza financiera como intereses de deudas y préstamos.
10. Deterioro y resultados por enajenaciones de instrumentos financieros. Pérdi­das de valor de activos financieros y resultados positivos y negativos por venta de los mismos (ver temas 4 y 5).
11. Impuesto sobre beneficios. Impuesto sobre los beneficios de las sociedades (ver tema 5).

Ilustración 2.22. Cuenta de pérdidas y ganancias (normal) de Adolfo Domínguez de 2010