2.2.2 Masa patrimonial de pasivo exigible

La masa patrimonial de Pasivo exigible o Pasivo en sentido estricto agru­pa a aquellos elementos patrimoniales que representen deudas u obligaciones pendientes de pago. Esta masa también se conoce como Fuente de financiación ajena, puesto que representa los recursos financieros obtenidos en el exterior de la empresa y con un vencimiento conocido.

La definición de pasivo que recoge el IASB otorga a los pasivos tres carac­terísticas básicas:

• Constituir una deuda presente: Un pasivo es un compromiso o responsa­bilidad de actuar de una determinada manera.
• Referida a sucesos pasados.
• Para cuya satisfacción se espera que la empresa se desprenda de ciertos recursos que incorporen beneficios económicos: Implica que la entidad entrega unos recursos, que llevan incorporados unos beneficios económi­cos, para dar cumplimiento a los derechos de la otra parte.

2.2.2.1 Componentes de Pasivo exigible

Como hemos visto, la masa patrimonial del Pasivo puede dividirse de la si­guiente manera, según el plazo en el que estas obligaciones deban satisfacerse:

• Pasivo no corriente, no circulante o fijo: Todos los elementos de Pasivo que no se consideren corrientes.
• Pasivo corriente o circulante: Comprende aquellas obligaciones que la empresa espera liquidar en el transcurso del ciclo normal de explotación, el cual no excederá de 12 meses, o cuyo vencimiento o extinción se espera que se produzca en el corto plazo, contado a partir de la fecha de cierre del ejercicio, así como los pasivos financieros incluidos en la cartera de negociación.

2.2.2.1.1 Pasivo no corriente

Este epígrafe recoge recursos ajenos a largo plazo, es decir, financiación que ha obtenido la empresa a un plazo superior a un año, exigible por terceros. Es normal que estos fondos se destinen a financiar el activo fijo debido a que su plazo de devolución se realiza en varios ejercicios.

Entre las rúbricas que se encuentran dentro de este apartado, podemos citar las siguientes:

• Provisiones a largo plazo: Estas provisiones tienen por objeto el reco­nocimiento contable de pasivos no financieros de carácter no corriente que surgen de obligaciones expresas o tácitas, claramente especificados en cuanto a su naturaleza, pero que en la fecha de cierre del ejercicio, son indeterminados en cuanto a su importe exacto o a la fecha en que se producirán.
• Deudas a largo plazo: Deudas contraídas con terceros cuyo vencimien­to se producirá a largo plazo.
• Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo: Deudas cuyo vencimiento vaya a producirse en un plazo superior a un año, con­traídas con empresas del grupo, multigrupo y otras partes vinculadas.
• Pasivos por impuesto diferido: Diferencia temporaria producida en relación con los impuestos diferidos.
• Periodificaciones a largo plazo: Elementos patrimoniales derivados del Principio del devengo, es decir, aquellos ingresos que, aún habiendo sido cobrados, aún no se han devengado.

2.2.2.I.2. Pasivo corriente

Las deudas contraídas por la empresa con un plazo de reembolso inferior o igual a un año pueden clasificarse según hayan nacido de operaciones rea­lizadas por la empresa en su tráfico habitual o bien de otras operaciones no vinculadas a éste:

• Pasivos no corrientes vinculados con activos mantenidos para la venta.
• Provisiones a corto plazo: Recogen las correcciones por deterioro del valor de los activos financieros por operaciones comerciales debido a situaciones latentes de insolvencia de clientes y de otros deudores y otras obligaciones al cierre del ejercicio. Incluye la cobertura de gastos a incu­rrir tras la entrega de bienes o prestación de servicios.
• Deudas a corto plazo: Incluye aquella financiación ajena a corto plazo que no esté instrumentada en valores mobiliarios negociables y con ven­cimiento inferior a un año. En este último apartado se incluyen las deudas a corto plazo con entidades de crédito, deudas a corto plazo, etc.
• Deudas con empresas del grupo y asociadas a corto plazo: Obligacio­nes a corto plazo contraídas con empresas del grupo, multigrupo y otras partes vinculadas.
• Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar: Recoge deudas con origen en el tráfico de la empresa incluidas las cuentas con la Administración Pública. A modo de ejemplo, citamos las deudas que con­trae la empresa con un proveedor de mercancías, la obligación contraída por la adquisición de servicios a otras empresas, etc.
• Periodificaciones a corto plazo: Elementos patrimoniales derivados del Principio del devengo, es decir, aquellos ingresos que, aún habiendo sido cobrados, aún no se han devengado.

2.2.3 Masa de patrimonio neto

La masa patrimonial de neto constituye la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos. Incluye las aportaciones rea­lizadas, ya sea en el momento de su constitución o en otros posteriores, por sus socios o propietarios, que no tengan la consideración de pasivos, así como los resultados acumulados u otras variaciones que lo afecten.

Esta masa patrimonial recibe otros nombres: Capital, pasivo no exigible, capital propio, recursos propios, fondos propios, etc.

El Marco Conceptual del IASB vincula la definición de los recursos propios a la evaluación que se haya hecho de los activos y pasivos. El Neto patrimonial refleja el activo residual que quedaría si la firma cancelara todas sus obliga­ciones de pago con terceros, por lo que se considera que refleja la contribución real de los propietarios a la entidad, la auténtica riqueza neta generada por éstos mediante la entrega de aportaciones o mediante la no distribución de beneficios.

Podemos, por tanto, clasificar los recursos propios de la siguiente manera:

• Fondos propios: Están constituidos por los siguientes elementos genéri­cos, entre otros:

1. Capital: Recoge las aportaciones de los propietarios en el momento de la constitución de la empresa y en ampliaciones posteriores de capital.
2. Prima de emisión: Diferencial entre el capital social y el valor de emi­sión de las acciones de una empresa.
3. Reservas: Incrementos del patrimonio por beneficios no distribuidos entre los accionistas u otros conceptos que se analizarán con poste­rioridad.
4. Resultados del ejercicio y pendientes de aplicación de los ejercicios anteriores: Recoge los resultados generados en el ejercicio económico corriente así como los que queden pendientes de distribuir de los anteriores.

• Ajustes por cambios de valor: Recoge aquellos ajustes producidos por la valoración a valor razonable de los instrumentos financieros con cam­bios en Patrimonio neto.
• Subvenciones, donaciones y legados recibidos: Aquellos no rein­tegrables, otorgados por terceros distintos a los socios o propietarios, recibidos por la empresa y otros ingresos y gastos contabilizados directa­mente en el Patrimonio neto, hasta que de conformidad con lo previsto en las normas de registro y valoración, se produzca, en su caso, su transferencia o imputación a la Cuenta de Pérdidas y Ganancias.

2.3 Ecuación del patrimonio y equilibrios patrimoniales

Como hemos visto anteriormente, el patrimonio está formado por activos y pasivos, esto es, por bienes, derechos y obligaciones. Podemos decir que el patrimonio está formado por deudas, exigibles o no, contraídas por la empresa con terceros, sean o no socios de la entidad empresarial, que la empresa dedica a financiar los bienes y derechos que posee. En el cuadro siguiente, vemos esquematizada esta situación (Tabla 2.4).

Tabla 2.4. Relación entre Activo y Pasivo

Es decir, todos los fondos financieros obtenidos tienen que estar materializa­dos en algún tipo de activo, ya sea éste dinero, un edificio, un derecho de cobro o un gasto amortizable. Es por ello que se ha de dar una igualdad, considerada como la ecuación fundamental de la contabilidad:

De la ecuación anterior, podemos deducir la siguiente que nos permite cono­cer el valor de la participación del propietario en los activos después de deducir los pasivos, es decir, el neto patrimonial.

El patrimonio neto, como hemos tratado en el epígrafe anterior, tiene dos orígenes (aportaciones de los socios y resultados obtenidos por la actividad empresarial), por tanto podríamos ampliar la ecuación fundamental teniendo en cuenta el resultado que ha producido la empresa en el desarrollo de su actividad.

Si el resultado es positivo, se incrementan los activos que pertenecen al pro­pietario. Por el contrario, si éste fuera negativo, se reduciría la participación del propietario en los activos tras deducir los pasivos. De esta manera, podemos concluir que, mientras el resultado no sea retirado por el propietario, constituye un origen financiero más para la empresa.

De todo lo que hemos explicado con anterioridad podemos extraer una serie de ecuaciones que amplían la que hemos considerado como fundamental. Todas ellas permiten analizar el patrimonio empresarial desde los diversos puntos de vista que hemos tratado. Evidentemente, se deben cumplir todas y cada una de las ecuaciones que se plantean (Tabla 2.5).

Tabla 2.5. Diversas ecuaciones patrimoniales.

2.4 El Balance de situación: Representación contable del patrimonio

El Balance de situación o Inventario de gestión es el reflejo, en términos contables, del patrimonio de la empresa. Recoge la valoración económica de los bienes, derechos y obligaciones que constituyen el patrimonio empresarial en un momento dado y ordenado según un determinado criterio.

El Balance es un concepto estático que expone la situación en la que se en­cuentra una determinada entidad en un momento dado. No obstante lo anterior, si se analizaran los Balances de una entidad realizados en diversos momentos, se podrá conceder a dicho Balance un carácter dinámico.

El Balance debe presentar tanto los Activos como los Pasivos del patrimonio de la empresa ordenados de una forma muy concreta (Tabla 2.6). Según el Plan General de Contabilidad, los Activos han de presentarse de menor a mayor liquidez, mientras que los Pasivos se recogerán de menor a mayor exigibilidad. Como hemos visto anteriormente, el concepto de Liquidez hace referencia a la facilidad que tiene un activo de convertirse en dinero. El término Exigibilidad se vincula con el plazo en el que se exigirá el cumplimiento de las obligaciones contraídas por la entidad.

Tabla 2.6. Modelo de Balance de situación.

En el Balance, se presentarán las masas patrimoniales con las divisiones que ya hemos visto, de manera que recogerá todos y cada uno de los elementos patrimoniales de la entidad económica en un momento dado, aquel al que se refiera el Balance. Es, por tanto, fundamental incluir la referencia temporal.

2.5 Cuestionario de autoevaluación

Elija, para cada cuestión, aquella opción que considere correcta.

1 El patrimonio empresarial, desde un punto de vista contable:

a) Se define como el conjunto de bienes originados por relaciones jurídicoeconómicas ejercidas por una persona propietaria de dichos bienes y derechos y responsable de esas obligaciones.
b) Es un conjunto de bienes, derechos y obligaciones que son controlados por una entidad, a través de los cuales, puede cumplir sus fines.
c) Se corresponde con lo que posee una empresa.
d) Debe estar valorado al precio de adquisición siempre.

2 Un inventario:

a) Recuento físico que permite la valoración y descripción detallada de los diferentes componentes del patrimonio empresarial en un momento dado.
b) Debe cumplir dos requisitos para ser considerado así: ser un recuento físico y referirse a un momento dado.
c) Sólo pueden ser totales, puesto que deben agrupar la totalidad de los elementos patrimoniales.
d) Puede considerarse como inventario terminal si coincide con aquel que se formula al terminar el ciclo contable anual.

3 El Activo, desde un punto de vista contable:

a) Se corresponde con las fuentes de financiación de la empresa.
b) Constituye los medios económicos de la empresa, es decir, la estructura económica empresarial.
c) Debe ser propiedad del empresario.
d) Debe igualarse al Pasivo corriente.

4 La masa patrimonial del Activo:

a) Puede subdividirse, a su vez, en Activo corriente y en Activo circulante.
b) Incluye aquellos elementos que cumplan con cuatro requisitos: ser recursos controlados por la entidad, con potencial para producir beneficios en el presente; estar relacionados con sucesos pasados y estar valorados con
fiabilidad.

c) Incluye aquellos elementos que cumplan con cuatro requisitos: ser recursos controlados por la entidad con potencial para producir beneficios en el futuro, estar relacionados con sucesos pasados y estar valorados con
fiabilidad.
d) Tiene, como fin último, convertirse en liquidez mediante el proceso exclusivo de venta.

5 Una empresa ha adquirido un edificio con el fin de venderlo en un plazo determinado de tiempo.

a) Este edificio se considera un Inmovilizado material.
b) El edificio debe estar contabilizado de forma independiente al valor del suelo en el que está construido.
c) Fundamentalmente, recuperará su valor contable a través de la venta, por lo que se ha de considerar un Activo no corriente mantenido para la venta.
d) Es una inversión inmobiliaria.

6 El Activo corriente:

a) Responde a decisiones a largo plazo, es decir, que trascienden al ciclo normal de explotación de una empresa.
b) Distingue entre aquellas operaciones realizadas con empresas del grupo y asociadas de otras operaciones realizadas con empresas no vinculadas.
c) Recoge elementos patrimoniales que contribuyan al mantenimiento de la actividad empresarial.
d) Debe estar financiado por pasivos a corto plazo.

7 Un elemento patrimonial se considerará de Pasivo:

a) Si cumple tres características básicas: Constituir una deuda presente; referida a sucesos pasados, y derivada de la adquisición de activos.
b) Si cumple tres características básicas: Constituir una deuda presente; referida a sucesos pasados, y que para cuya satisfacción se espera que la empresa se desprenda de ciertos recursos que incorporen beneficios económicos.
c) Si cumple tres características básicas: Constituir una deuda pasada; referida a sucesos presentes, y derivada de la adquisición de activos.
d) Si cumple tres características básicas: Constituir una deuda presente; referida a sucesos pasados, y que para cuya satisfacción se espera que la empresa se desprenda de ciertos recursos, aún cuando no incorporen beneficios económicos.

8 El Patrimonio neto.

a) Es lo que queda del Activo una vez satisfechas todas y cada una de las obligaciones contables o pasivos.
b) Se puede denominar también Pasivo propio.
c) Se considera que refleja la contribución real de los propietarios a la entidad ya que recoge el importe de capital social.
d) Expresa la auténtica riqueza real generada por los propietarios de la entidad incluyendo su patrimonio personal.

9 El Balance de situación:

a) Es la expresión legal de la situación en que se encuentra una empresa respecto a las acciones jurídicas que ha emprendido.
b) Es la representación o reflejo contable del patrimonio empresarial.
c) Debe presentar Activos y Pasivos en sentido amplio ordenados de manera arbitraria.
d) Es un concepto dinámico que expone la situación en la que se encuentra una determinada entidad en un momento dado.

10 Se han de cumplir ciertas relaciones respecto del patrimonio empresarial:

a) El Activo ha de igualarse siempre al Pasivo exigible y al Pasivo no corriente.
b) El Neto patrimonial debe ser inferior al Activo.
c) La estructura económica empresarial ha de igualarse a su estructura financiera.
d) Los recursos que una empresa origine ha de ser superior a su aplicación.

La masa patrimonial de pasivo exigible se refiere a la agrupación de las obligaciones de una empresa que deben ser satisfechas en el futuro. Estas obligaciones representan las deudas y compromisos que la empresa tiene con terceros y que deben ser saldadas mediante el uso de sus activos, ingresos o recursos. La clasificación de las obligaciones dentro de la masa patrimonial de pasivo exigible facilita la gestión y la presentación ordenada de la situación financiera de la empresa:

1. Pasivos Corrientes:

• Definición: Obligaciones que deben pagarse en un plazo corto, generalmente dentro de un año.
• Ejemplos:
  • Deudas a corto plazo con proveedores.
  • Obligaciones tributarias a corto plazo.
  • Préstamos a corto plazo.

2. Pasivos No Corrientes:

• Definición: Obligaciones que no se espera que se liquiden en el corto plazo, generalmente con vencimiento a largo plazo.
• Ejemplos:
  • Deudas a largo plazo.
  • Obligaciones por arrendamientos financieros a largo plazo.
  • Bonos y emisiones de deuda a largo plazo.

3. Provisiones:

• Definición: Obligaciones presentes que surgen de eventos pasados, cuya cantidad o vencimiento es incierto.
• Ejemplos:
  • Provisiones para garantías.
  • Provisiones para litigios.

4. Otras Obligaciones Financieras:

• Definición: Otros compromisos financieros de la empresa que pueden incluir acuerdos de financiamiento, líneas de crédito u otros instrumentos financieros.
• Ejemplos:
  • Cartas de crédito.
  • Derivados financieros.

5. Cuentas de Acreedores:

• Definición: Cuentas que representan deudas y obligaciones con terceros.
• Ejemplos:
  • Acreedores comerciales.
  • Acreedores por servicios.

6. Impuestos Diferidos Pasivos:

• Definición: Montos que se esperan pagar en impuestos en el futuro debido a diferencias temporales entre la contabilidad financiera y la fiscal.
• Ejemplos:
  • Diferencias temporales en la depreciación de activos.

7. Obligaciones por Beneficios a Empleados:

• Definición: Obligaciones asociadas con beneficios a largo plazo para los empleados, como pensiones y prestaciones médicas.
• Ejemplos:
  • Pasivos por pensiones.
  • Pasivos por beneficios de jubilación.

8. Otros Pasivos:

• Definición: Cualquier otra obligación que no encaje específicamente en las categorías anteriores.
• Ejemplos:
  • Obligaciones por contratos de arrendamiento operativo.
  • Obligaciones por litigios contingentes.