16.2.3 Activos y pasivos con origen en el impuesto sobre beneficios

Esta norma distingue los siguientes grupos de activos y pasivos:

16.2.3.1. Activos y pasivos por impuesto corriente

El impuesto corriente es la cantidad que satisface la empresa como con­secuencia de las liquidaciones fiscales del impuesto o impuestos sobre el beneficio relativas a un ejercicio.

Las deducciones y otras ventajas fiscales en la cuota del impuesto, ex­cluidas las retenciones y pagos a cuenta, así como las pérdidas fiscales com­pensables de ejercicios anteriores y aplicadas efectivamente en éste, darán lugar a un menor importe del impuesto corriente. No obstante, aquellas de­ducciones y otras ventajas fiscales en la cuota del impuesto que tengan una naturaleza económica asimilable a las subvenciones, se podrán registrar de acuerdo con lo dispuesto para la valoración y registro del gasto (ingreso) por impuesto sobre beneficios y en la norma relativa a subvenciones, donaciones y legados recibidos.

Contabilidad

El impuesto corriente correspondiente al ejercicio presente y a los ante­riores, se reconocerá como un pasivo en la medida en que esté pendiente de pago. En caso contrario, si la cantidad ya pagada, correspondiente al ejer­cicio presente y a los anteriores, excediese del impuesto corriente por esos ejercicios, el exceso se reconocerá como un activo.

En aquellas jurisdicciones que permitan la devolución de cuotas satis­fechas en ejercicios anteriores a causa de una pérdida fiscal en el ejercicio presente, el impuesto corriente será la cuota de ejercicios anteriores que recu­pera la empresa como consecuencia de las liquidaciones fiscales del impuesto o impuestos sobre el beneficio relativas al ejercicio. En estos casos, el importe a cobrar por la devolución de cuotas satisfechas en ejercicios anteriores se reconocerá como un activo por impuesto corriente.

16.2.3.2 Activos y pasivos por impuesto diferido

16.2.3.2.1. Diferencias temporarias

Las diferencias temporarias son las derivadas de la diferente valoración, tanto contable como fiscal, atribuida a los activos, pasivos y determinados instrumentos de patrimonio de la empresa, en la medida en que tengan inci­dencia en la carga fiscal futura.

La valoración fiscal de un activo, pasivo o instrumento de patrimonio, de­nominada base fiscal, es el importe atribuido a dicho elemento de acuerdo con la legislación fiscal aplicable. Puede existir algún elemento que tenga base fiscal aunque carezca de valor contable y, por tanto, no figure recono­cido en el balance.

Las diferencias temporarias se producen:

a) Normalmente, por la existencia de diferencias temporales entre la base imponible y el resultado contable antes de impuestos, cuyo origen se encuentra en los diferentes criterios temporales de imputación emplea­dos para determinar ambas magnitudes y que, por tanto, revierten en periodos subsiguientes.

Contabilidad

b) En otros casos, tales como:

• En los ingresos y gastos registrados directamente en el patrimonio neto que no se computan en la base imponible, incluidas las variacio­nes de valor de los activos y pasivos, siempre que dichas variaciones difieran de las atribuidas a efectos fiscales;
• en una combinación de negocios, cuando los elementos patrimonia­les se registran por un valor contable que difiere del valor atribuido a efectos fiscales;
• y en el reconocimiento inicial de un elemento, que no proceda de una combinación de negocios, si su valor contable difiere del atri­buido a efectos fiscales.

Las diferencias temporarias se clasifican en:

a) Diferencias temporarias imponibles, que son aquellas que darán lugar a mayores cantidades a pagar o menores cantidades a devolver por im­puestos en ejercicios futuros, normalmente a medida que se recuperen los activos o se liquiden los pasivos de los que se derivan.

b) Diferencias temporarias deducibles, que son aquellas que darán lugar a menores cantidades a pagar o mayores cantidades a devolver por impuestos en ejercicios futuros, normalmente a medida que se recu­peren los activos o se liquiden los pasivos de los que se derivan.

16.2.3.2.2. Pasivos por impuesto diferido

En general, se reconocerá un pasivo por impuesto diferido por todas las diferencias temporarias imponibles, a menos que éstas hubiesen surgido de:

Contabilidad

a) El reconocimiento inicial de un fondo de comercio. Sin embargo, los pasivos por impuesto diferido relacionados con un fondo de comercio, se registrarán siempre que no hayan surgido de su reconocimiento inicial.

b) El reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una transacción que no es una combinación de negocios y además no afectó ni al resultado contable ni a la base imponible del impuesto.

c) Inversiones en empresas dependientes, asociadas y negocios conjuntos, si la inversora puede controlar el momento de la reversión de la diferencia y además es probable que tal diferencia no revierta en un futuro previsible

16.2.3.2.3 Activos por impuesto diferido

De acuerdo con el principio de prudencia sólo se reconocerán activos por impuesto diferido en la medida en que resulte probable que la empresa disponga de ganancias fiscales futuras que permitan la aplicación de estos activos.

Contabilidad

Siempre que se cumpla la condición anterior, se reconocerá un activo por impuesto diferido en los supuestos siguientes:

a) Por las diferencias temporarias deducibles.

b) Por el derecho a compensar en ejercicios posteriores las pérdidas fiscales.

c) Por las deducciones y otras ventajas fiscales no utilizadas, que que­den pendientes de aplicar fiscalmente.

Sin perjuicio de lo anterior, se tendrán en cuenta las siguientes excepciones:

a) Cuando la diferencia temporaria deducible haya surgido por el re­conocimiento inicial de un activo o pasivo en una transacción que no sea una combinación de negocios y además no afectó ni al resul­tado contable ni a la base imponible del impuesto, no se reconocerá un activo por impuesto diferido.

b) Cuando la diferencia temporaria deducible haya surgido por inver­siones en empresas dependientes, asociadas o negocios conjuntos, sólo se reconocerá un activo por impuesto diferido si se espera que dicha diferencia revierta en un futuro previsible y sea probable que la empresa disponga de ganancias fiscales futuras en cuantía suficiente.

Contabilidad

En la fecha de cierre de cada ejercicio, la empresa reconsiderará los ac­tivos por impuesto diferido reconocidos y aquéllos que no haya reconocido anteriormente. En ese momento, la empresa dará de baja un activo recono­cido anteriormente si ya no resulta probable su recuperación, o registrará cualquier activo de esta naturaleza no reconocido anteriormente, siempre que resulte probable que la empresa disponga de ganancias fiscales futuras en cuantía suficiente que permitan su aplicación.

16.2.3.3 Valoración de los activos y pasivos por impuesto corriente y diferido

Los activos y pasivos por impuesto corriente se valorarán por las cantida­des que se espera pagar o recuperar de las autoridades fiscales, de acuerdo con la normativa vigente o aprobada y pendiente de publicación en la fecha de cierre del ejercicio. Los activos y pasivos por impuesto diferido se valora­rán según los tipos de gravamen esperados en el momento de su reversión, según la normativa que esté vigente o aprobada y pendiente de publicación en la fecha de cierre del ejercicio, y de acuerdo con la forma en que racional­mente se prevea recuperar o pagar el activo o el pasivo.

En su caso, la modificación de la legislación tributaria -en especial la mo­dificación de los tipos de gravamen- y la evolución de la situación económica de la empresa dará lugar a la correspondiente variación en el importe de los pasivos y activos por impuesto diferido.

Los activos y pasivos por impuesto diferido no deben ser descontados.

16.2.3.4 Gasto (ingreso) por impuesto sobre beneficios

El gasto (ingreso) por impuesto sobre beneficios del ejercicio comprenderá la parte relativa al gasto (ingreso) por el impuesto corriente y la parte corres­pondiente al gasto (ingreso) por el impuesto diferido.

Contabilidad

El gasto o el ingreso por impuesto corriente se corresponderá con la cance­lación de las retenciones y pagos a cuenta así como con el reconocimiento de los pasivos y activos por impuesto corriente. El gasto o el ingreso por impuesto diferido se corresponderá con el reconocimiento y la cancelación de los pasivos y activos por impuesto diferido, así como, en su caso, por el reconocimiento e imputación a la cuenta de pérdidas y ganancias del ingreso directamente im­putado al patrimonio neto que pueda resultar de la contabilización de aquellas deducciones y otras ventajas fiscales que tengan la naturaleza económica de subvención.

Tanto el gasto o el ingreso por impuesto corriente como diferido, se inscribi­rán en la cuenta de pérdidas y ganancias. No obstante, en los siguientes casos los activos y pasivos por impuesto corriente y diferido tendrán como contrapar­tida las que a continuación se indican:

a) Si se relacionasen con una transacción o suceso que se hubiese recono­cido directamente en una partida del patrimonio neto, se reconocerán con cargo o abono a dicha partida.

b) Si hubiesen surgido a causa de una combinación de negocios, se re­conocerán con cargo o abono al fondo de comercio o como ajuste al exceso que suponga la participación de la empresa adquirente en el valor razonable neto de los activos y pasivos identificables de la empre­sa adquirida, sobre el coste de la combinación.

Cuando la modificación de la legislación tributaria, o la evolución de la situación económica de la empresa, hayan dado lugar a una variación en el im­porte de los pasivos y activos por impuesto diferido, dichos ajustes constituirán un ingreso o gasto, según corresponda, por impuesto diferido, en la cuenta de pérdidas y ganancias, excepto en la medida en que se relacionen con partidas que por aplicación de las normas de este Plan General de Contabilidad debieron ser previamente cargadas o abonadas directamente a las cuentas de patrimonio neto, en cuyo caso se imputarán directamente en éste.

En el caso de combinaciones de negocios, cuando en la contabilización inicial de la combinación no se reconocieron separadamente activos por impuesto diferido de la empresa adquirida, por no cumplir los criterios de reconocimiento, y posteriormente proceda reconocer dichos activos, además de los ajustes indicados en el párrafo anterior, se deberá reducir, en su caso, el importe en libros del fondo de comercio hasta el importe que hubiera sido contabilizado de haberse reconocido en la fecha de adquisición el menciona­do activo por impuesto diferido. La reducción del importe en libros del fondo de comercio lucirá como un gasto en la cuenta de pérdidas y ganancias.

En el caso particular de una empresa en la que todas las diferencias tem­porarias al inicio y cierre del ejercicio hayan sido originadas por diferencias temporales entre la base imponible y el resultado contable antes de impuestos, el gasto (ingreso) por impuesto diferido se podrá valorar directamente me­diante la suma algebraica de las cantidades siguientes, cada una con el signo que corresponda:

a) Los importes que resulten de aplicar el tipo de gravamen apropiado al importe de cada una de las diferencias indicadas, reconocidas o aplicadas en el ejercicio, y a las bases imponibles negativas a compensar en ejercicios posteriores, reconocidas o aplicadas en el ejercicio;

b) los importes de las deducciones y otras ventajas fiscales pendientes de aplicar en ejercicios posteriores, reconocidas o aplicadas en el ejercicio, así como, en su caso, por el reconocimiento e imputación a la cuenta de pérdidas y ganancias del ingreso directamente im­putado al patrimonio neto que pueda resultar de la contabilización de aquellas deducciones y otras ventajas fiscales en la cuota del impuesto que tengan una naturaleza económica asimilable a las subvenciones;

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c) los importes derivados de cualquier ajuste valorativo de los pasivos o activos por impuesto diferido, normalmente por cambios en los tipos de gravamen o de las circunstancias que afectan a la elimina­ción o reconocimiento posteriores de tales pasivos o activos.

También en este caso particular, el gasto (ingreso) total por el impuesto sobre beneficios comprenderá la parte relativa al impuesto corriente y la parte correspondiente al impuesto diferido calculado de acuerdo con lo ex­presado en este caso.

16.2.3.5 Empresarios individuales

En el caso de empresarios individuales no deberá lucir ningún importe en la rúbrica correspondiente al impuesto sobre beneficios. A estos efectos, al final del ejercicio las retenciones soportadas y los pagos fraccionados del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas deberán ser objeto del correspondiente traspaso a la cuenta del titular de la empresa.

Los activos y pasivos relacionados con el impuesto sobre beneficios se refieren a las cuentas contables que reflejan las obligaciones fiscales actuales y futuras de una empresa en relación con sus beneficios imponibles. Estos activos y pasivos son reconocidos de acuerdo con las normativas contables y fiscales y reflejan la situación fiscal de la empresa:

1. Activo por Impuestos Diferidos:

• Definición:
  • El activo por impuestos diferidos surge cuando hay diferencias temporales entre la base contable y la base fiscal de ciertos activos y pasivos.
• Ejemplos de Diferencias Temporales:
  • Depreciación acelerada para fines fiscales.
  • Gastos que son deducibles para fines fiscales en un período futuro.
  • Ingresos reconocidos contablemente pero que serán gravados en el futuro.
• Reconocimiento:
  • Cuando la base contable es menor que la base fiscal, se reconoce un activo por impuestos diferidos. Este activo representa impuestos futuros que la empresa no pagará hasta que se revierta la diferencia temporal.

2. Pasivo por Impuestos Diferidos:

• Definición:
  • El pasivo por impuestos diferidos surge cuando hay diferencias temporales entre la base contable y la base fiscal de ciertos activos y pasivos.
• Ejemplos de Diferencias Temporales:
  • Ingresos reconocidos contablemente pero que serán gravados en el futuro.
  • Gastos que son deducibles para fines fiscales en un período pasado.
• Reconocimiento:
  • Cuando la base contable es mayor que la base fiscal, se reconoce un pasivo por impuestos diferidos. Este pasivo representa impuestos futuros que la empresa pagará cuando se revierta la diferencia temporal.

3. Ejemplo Práctico:

Supongamos que una empresa utiliza un método de depreciación acelerada para fines fiscales, lo que resulta en una base fiscal de un activo inferior a su base contable. En este caso:

• Activo por Impuestos Diferidos:
  • Se reconocerá un activo por impuestos diferidos en el balance, representando los impuestos que la empresa no pagará hasta que el activo se deduzca completamente para fines fiscales.
• Pasivo por Impuestos Diferidos:
  • No se reconocerá un pasivo por impuestos diferidos, ya que la base contable es mayor que la base fiscal en este ejemplo.

Importancia:

1. Planificación Fiscal:
   • Permite a la empresa planificar su carga fiscal y anticipar impuestos futuros.
2. Cumplimiento Normativo:
   • Cumple con las normativas contables y fiscales que requieren el reconocimiento de activos y pasivos por impuestos diferidos.
3. Reflejo de la Realidad Fiscal:
   • Ajusta los estados financieros para reflejar la situación fiscal real de la empresa, considerando diferencias temporales.