En el capítulo 2 hemos tratado el concepto de consumo de materiales, que es igual a las compras más las existencias iniciales y menos las existencias finales:
Es habitual que las empresas calculen también el denominado coste de las ventas que tiene en cuenta determinados costes directos de los productos vendidos como la mano de obra directa o las comisiones de los vendedores, por ejemplo. Además, se tiene en cuenta la variación de las existencias de productos en curso y productos acabados:
Al coste de ventas también lo llamamos coste de los productos vendidos.
Si, al principio del año, una empresa tenía unas existencias iniciales de productos en curso y acabados valoradas en 400 000 euros, el consumo de materiales ha ascendido a 5 600 000 euros, la mano de obra directa ha ascendido a 2 400 000 euros y el valor de las existencias finales de productos en curso y acabados es de 4 000 000 euros, el coste de ventas será igual a 4 400 000 euros:
Costes históricos o previstos
Los costes también pueden ser históricos o previstos. Los costes históricos, o reales, son los que ha tenido la empresa anteriormente. Los costes previstos, o estándares, son los que la empresa prevé para el siguiente período. El cálculo de los costes previstos sirve para controlar mejor los costes cuando se produzcan más tarde, mediante la ayuda del análisis de desviaciones.
Métodos de valoración de las existencias
Un asunto relativo a los costes que conviene conocer es el que hace referencia a las existencias. En concreto, cuando una empresa utiliza productos que entran y salen continuamente del almacén, conviene saber cuánto cuestan los que salen del almacén y cuánto valen los que permanecen en el almacén al final del período.
Los dos sistemas permitidos en la normativa son el FIFO (del inglés First In First Out, « primero que entra, primero que sale» ) y el promedio. La normativa contable no permite el sistema LIFO (del inglés Last In First Out, «último que entra, primero que sale» ), pero algunas empresas lo usan a efectos internos.
El 1 de enero una empresa tiene en el almacén 100 unidades de una materia prima que le costaron 10 euros la unidad. El 5 de enero adquiere 200 unidades más a 20,5 euros cada una, y el 28 de enero consume 50 unidades. Interesa conocer el coste de las que se han consumido y el valor final de las materias primas al final del mes de enero.
Si se utiliza el sistema FIFO, las materias primas consumidas son las que entraron primero y costaron 10 euros cada unidad. Por lo tanto, el saldo final asciende a 4600 euros. La situación se reflej a en la tabla 4-6).
Si se utiliza el sistema LIFO las materias primas consumidas son las que entraron más tarde y que costaron 20,5 euros cada unidad. Por lo tanto, el saldo final asciende a 4075 euros. Eso es lo que se plasma en la tabla 4-7.
Si se utiliza el sistema promedio, las materias primas consumidas han costado el promedio de las que había en el almacén (17 euros la unidad). Por lo tanto, el saldo final asciende a 4250 euros, como se ve en la tabla 4-8.
El ejemplo expuesto permite comprobar que el método de valoración de existencias que se utilice influye en el valor del consumo de materiales y también en el valor de las existencias que hay en el almacén:
El sistema de valoración de existencias que se utilice influye en el valor que tendrán las existencias, en el consumo de materiales y también en el resultado del período.
Sistemas de costes
Los sistemas de costes son los métodos que se pueden utilizar para conocer los costes de los distintos productos y determinar el resultado del período. El sistema de costes que elige una empresa depende de las características de ésta, de los objetivos del sistema y de la complejidad o sencillez que se desee.
Hay circunstancias que explican que una empresa necesite un sistema de costes que proporcione información más detallada:
- Sector en el que hay mucha competencia en precio; por ejemplo, componentes del automóvil, industria agroalimentaria o textil.
- La empresa tiene mucha presión de los clientes que demandan más descuentos en el precio. En este caso, es muy importante conocer con precisión hasta dónde se puede bajar el precio sin entrar en pérdidas.
- La empresa genera pérdidas o un beneficio muy reducido.
Cálculo de costes en empresas uniproducto
En las empresas que trabajan con un solo producto, el cálculo del precio de coste se simplifica mucho. El precio de coste unitario de los productos fabricados se hallará dividiendo los costes totales del período por el número de unidades producidas:
En caso de que haya productos semiterminados o productos en curso se necesitará conocer el porcentaje de realización para poder calcular su coste.
Piensa en una empresa que fabrica un solo tipo de calzado y que en el último mes ha producido 15 000 pares de zapatos. Si los costes totales de ese mes son de 500 000 euros, el precio de coste unitario del par de zapatos ha sido de:
Si en un período, además de productos acabados se han producido productos semiterminados o productos en curso, se debe imputar a estos últimos sus costes correspondientes. Para ello, debemos conocer el grado de finalización de los mismos.
Supongamos, siguiendo el mismo ejemplo, que en el mes siguiente los costes totales han ascendido a 700 000 euros, con una producción de 12 000 pares de zapatos completamente acabados y 7000 pares de zapatos en curso de fabricación, que se encuentran al 80% del proceso:
Unidades = 12 000 + 0,80 x 7000 = 17 600 pares de zapatos producidas
Los zapatos semiterminados, al estar finalizados en 80%, tendrán un coste unitario de:
Cálculo de costes de una empresa uniproducto
Una empresa se dedica única y exclusivamente a producir tinta para cartuchos de impresora. Se trata de calcular el precio de coste de la tinta por cartucho. La empresa sólo fabrica tinta de color negro y se trabajan veinte días al mes, en semanas laborales de cinco días. Se facilitan los datos siguientes:
- Producción diaria: 1000 1/d.
- Los cuatro tipos de costes son: personal, energía, materias primas y gastos generales.
- Gastos de personal. Hay veinte empleados, repartidos en tres turnos de ocho horas cada uno. El coste por hora de cada empleado es de 11,33 euros. Este coste ya incluye la Seguridad Social y el porcentaje de las pagas extras. Por lo tanto, el coste semanal por empleado será de 453,2 euros (11,33 €/h x 8 h/d x 5 d/sem).
- Energía. Para el cálculo del gasto de energía se sabe que dispone de una nave industrial que tiene 500 m2, que cada metro cuadrado de la nave consume 150 W/mes y que el coste por kilovatio asciende a 0,25 €/kW.
- Materias primas. Para 1000 l, se consumen:
- Gastos generales) 000 euros/mes.
- Se sabe también que cada cartucho de tinta de color negro contiene 0,20 l de tinta y su precio de venta es de 7 euros.
Con los datos anteriores ya es posible calcular el precio de coste unitario de los cartuchos y su beneficio unitario.
Cálculo de los costes totales por mes
Cálculo del número de cartuchos de tinta rellenados al mes:
Cálculo del coste unitario del cartucho de tinta:
Cálculo del beneficio unitario del cartucho de tinta:
Cálculo del coste hora de la empresa
Hay empresas que lo que producen es horas de sus empleados. Si sólo hay un tipo de empleado, el coste hora se hallará dividiendo los costes totales del período por el número de horas producidas:
Supongamos que un médico tiene un consultorio en el que trabaja también una enfermera. Los costes anuales son los siguientes:
Se sabe también que el médico trabaja 1500 h/año.
Con estos datos, el coste por hora del médico que incorpora la totalidad de los costes de la empresa, asciende a:
Coste hora = 112 000 / 1 500 = 74,67 €/h
Por lo tanto, los ingresos que hay que facturar por cada hora del médico tendrían que superar los 74,67 euros, con el fin de no tener pérdidas.
Cálculo del coste hora de la empresa cuando hay más de un tipo de empleados
Cuando hay varios tipos de empleados, se calculará el coste por hora de cada uno de ellos. Para ello deben repartirse los costes generales entre los diferentes tipos de empleados. Se puede usar el criterio de reparto más conveniente; por ejemplo, la misma proporción que los costes salariales de cada tipo de empleados. Una vez hecho el reparto se divide por el número de horas que trabaj a cada tipo de empleado. Se dividirán los costes totales del período por el número de horas producidas.
Siguiendo con el ejemplo anterior, supongamos que interesa diferenciar el coste hora del médico del coste hora de la enfermera. Se sabe que cada uno de los dos trabaja 1500 h/año.
Los costes del año son los siguientes:
Por lo tanto, los costes generales ascienden a 22 000 €.
Lo primero que se hará es repartir los costes generales entre el médico y la enfermera en proporción a su salario y calcular el porcentaje que representa c ada uno en e l total.
A continuación repartiremos los costes generales en la misma proporción y y a tendremos los costes totales de cada tipo de empleado.
Por último dividiremos el coste total de cada tipo de empleado por el número de horas de cada uno de ellos y así obtendremos los costes/hora.
Por consiguiente, los ingresos por hora que hay que facturar, para cubrir los costes, son 49,78 € (el médico) y 24,89 € (la enfermera).